纳税实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材立项项目 作者 张瑞珍 08.pptVIP

项目八 资源税纳税实务 学习目标 【知识目标】 ? 掌握资源税的构成要素 ? 掌握城镇土地使用税的构成要素 ? 掌握耕地占用税的构成要素 ? 掌握土地增值税的构成要素 ? 了解资源税的税收减免优惠 【能力目标】 ? 会正确计算资源税应纳税额并完成纳 税申报事宜 ? 会正确计算城镇土地使用税应纳税额并完成纳税申报事宜 ? 会正确计算耕地占用税应纳税额并完成纳税申报事宜 ? 会正确计算土地增值税应纳税额并完成纳税申报事宜 美华实业公司（纳税人识别号142325197611280）2009年1月承包一煤矿，承包期15个月，付承包款100万。前两个月为投入期，4月投产，5月正常运转。5月份财务提供的资源税计税资料整理后如下：①5月份对外销售原煤50万吨，销售天然气10万立方米；②本月后勤部门领用原煤1 000吨；③另使用本矿生产的原煤加工成洗煤70万吨；已知该矿加工产品的综合回收率为70%，原煤适用单位税额为3元/吨，天然气适用的单位税额为10元/千立方米。 另外，美华实业公司财务部门及有关部门提供2009年上半年城镇土地使用税的计税资料如下：美华实业公司实际占地面积为30?000平方米，其中：①企业内学校和医院占地1?000平方米；②厂区以外的公用绿化用地5?000平方米，厂区内生活小区绿化用地800平方米；③ 2009年5月15日，新征用厂区附近的两块土地共计3?600平方米，一块是征用耕地，面积3?000平方米（已征耕地占用税），另一块是征用非耕地，面积600平方米；④除上述土地外，其余均为美华实业公司生产经营使用。已知当地城镇土地使用税每半年征收一次，该地区每平方米土地年税额为1元。 任务：① 计算该公司应纳的资源税和城镇土地 使用税税额。 ② 填写资源税和城镇土地使用税纳税申 报表。 一、资源税 1．资源税概述 资源税是对在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，就其原料产品的资源的绝对收益和相对收益征收的一种税。 （1）征税范围。 现行资源税的征税范围是在中国境内开采的应税矿产品和生产的盐两大类。 （2）纳税义务人。 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （3）税率。 纳税人具体适用的税额，由财政部和国务院有关部门，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源状况，在规定的税额幅度内确定。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 （4）减免税优惠。 2．资源税应纳税额的计算 （1）课税数量。课税数量是资源税的计税依据. （2）应纳税额的计算。 根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，具体计算公式为 应纳税额=课税数量?单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量?适用的单位税额 【例8-1】 某油田3月份生产原油5?000吨，当月销售3?000吨，加热、修井自用100吨。已知该油田原油适用的资源税单位税额为8元/吨。计算该油田3月份应缴纳的资源税税额。 解析：根据规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。纳税人开采或者生产资源税应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 应缴纳的资源税=3?000?8=24?000（元） 【例8-2】 某铁矿山2009年6月份开采铁矿石15万吨，其中销售铁矿石原矿10万吨，自用入选铁精矿的铁矿石原矿3万吨，库存2万吨。已知：该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4等，适用的单位税额为15元/吨。计算该铁矿山本月份应纳资源税税额。 解析：根据资源税法律制度规定，自2006年1月1日起，对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。 应纳税额=(10+3)?15?60%=117（万元） 【例8-3】 某铜矿2009年12月份销售铜矿石原矿4万吨，移送使用入选精矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山铜矿属于5等，适用的单位税额为1.2元／吨。计算该铜矿12月份应纳资源税税额。 解析：根据资源税法律制度规定，金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量计税。 销售铜矿石原矿应纳资源税税额=4?1.