《二零一六年经济师考试《中级财政税收》知识点：增值税及其征税范围》.docVIP

第一节 增值税制 知识点： 1、增值税及其征税范围 2、纳税人及增值税的税率 3、销售额 4、增值税应纳税额计算 5、增值税 一、增值税的概念 以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为征税对象而征收的一种税。 二、增值税的征税范围 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。 （一）销售货物的规定 1.基本规定 销售货物是指有偿转让货物的所有权。其中货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2.视同销售货物的规定 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 货物类型 用途 税务处理 自产或委托加工的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送 视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 购买的货物 用于非应税项目；集体福利或个人消费 不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣，已抵扣的；作进项税转出处理 投资；分配；无偿赠送 视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣 【例题·单选题】下列行为中属于视同货物销售的是（ ）。 A.将购买的货物用于集体福利 B.将购买的货物用于个人消费 C.将购买的货物用于在建工程 D.将购买的货物作为投资 [正确答案]D [答案解析]将购买的货物用于投资、分配、无偿赠送视同销售；而用于非应税项目；集体福利或个人消费不视同销售。 （二）提供的应税劳务——加工、修理修配劳务 （三）混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及到货物又涉及非应税劳务。一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及营业税的征税范围。 举例：王府井百货大楼在销售电脑的时候，送货上门，电脑属于有形动产，应征收增值税；送货上门属于运输服务，属于营业税的征收范围，所以这一行为涉及到了增值税和营业税的征收范围。 2.税务处理——依据纳税人的主业判断是征增值税，还是征营业税。 情形 税务处理 应用举例 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为 纳增值税 国美电器销售电器的同时送货上门，为增值税的混合销售行为 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为 纳营业税 邮电通讯企业提供通讯服务的同时销售手机，为营业税的混合销售行为 特殊规定：建筑业的混合销售行为 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额 【例题1·单选题】根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的是（ ）。 A.某建筑安装公司提供辅助材料为客户进行安装服务 B.某宾馆提供餐饮服务的同时销售烟酒饮料 C.批发企业销售货物并送货上门 D.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务 [正确答案]C [答案解析]本题考查混合销售行为。批发企业销售货物并送货上门，属于缴纳增值税为主。 【例题2·单选题】某建材商店销售并提供安装实木地板，其正确的税务处理是（ ）。 A.无论是否分开核算，一并征收营业税 B.无论是否分开核算，一并征收增值税 C.如果能分开核算，销售和提供安装实木地板分别缴纳增值税和营业税 D.如果能分开核算，销售和提供安装实木地板分别缴纳消费税和营业税 [正确答案]B [答案解析]本题考查混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 （四）兼营非应税劳务的规定 1.含义 兼营行为是多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。 2.税务处理 分别核算，分别纳税； 未分别核算的：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 例如：某一个汽车制造厂，制造汽车、销售汽车，这属于增值税的征税范围。同时设一个运输服务分公司，对外承揽运输服务，应纳营业税。 兼营行为与混合销售行为的比较 不同之处 界定不同 （1）混合销售行为是一项行为涉及到两种税的征税范围（2）兼营行为是多项行为涉及到两种税的征税范围 税务处理不同 （1）混合销售行为：除建筑业混合销售行为外，以主业确定征收何种税（2）兼营行为：分别核算，分别纳税；未分别核