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高级管理会计理论复习题 一、简单论述 1.管理会计发展阶段划分问题，主流的观点有哪些？ 西方关于管理会计发展阶段的划分主要考虑学科相关性，从会计信息是否服务于企业内部管理角度划分。具有代表性的观点是由卡普兰：20世纪50年代为分界线，将管理会计的发展大致分为执行性管理会计阶段和决策性管理会计阶段。20世纪初到20世纪50年代成本会计阶段50年代至90年代现代管理会计阶段90年代初以后后现代管理会计阶段无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用产生的不同影响一律采用原来的与生产业务量有关的成本动因来分配（如以工时、机时为基础的成本分摊方法），势必会歪曲成本信息的真实性，不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。 作业成本法用成本动因解释成本习性，把成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类。成本动因的引入提高了决策的科学性。 改进了成本控制和预算控制 作业成本法的应用，首先要求把对成本的控制落实到每一项作业上，再以作业为核心，进行作业分析，以成本动因为基础进行成本控制，从而有效、持续地降低成本，改进了预算控制。其次，以适时生产系统和全面质量管理为重点的作业管理不再把标准成本法看成是成本控制的重要工具。 改进了责任中心的业绩评价 资源通过作业形成产出价值，以作业中心为基础设置责任中心，控制了资源消耗，充分发挥了资源在提供给顾客价值过程中的作用。作业成本法下的成本管理是对生产过程的一种全程管理。同时还是一种全面质量管理，是对效率的管理，是以全面实现企业经营目标为核心成本管理。 总之，作业成本法一方面把资源的消耗（成本）作业联系起来，进而把作业和产品联系起来；另一方面又把企业内部系列作业提供顾客的累计价值和企业的收入联系起来。而提供给顾客最终价值的形成过程（由价值链体现）和通过作业成本法所计算的相应资源消耗（体现在作业链中），又都纳入贯彻始终的作业管理体系，以促进企业生产经营各个环节的协调一致，共同为实现企业经营目标——“股东价值的最大化”做出最大贡献。 3.目前倡导的全面预算管理，较传统预算管理，实施中有哪些新思想，新方法？ （1）编制全面预算前要进行企业流程再造。 为了实现全面预算管理有效配置企业资源的目标，之前的企业垂直一体化层级结构有信息传递不及时的缺陷，基于外部竞争，客户以及变化的各方面压力，需要进行内部革新。所以要进行企业流程再造，用一种扁平的，以流程作业为中心的，有合作小组组成的动态结构。 （2）目标导向的转变　　传统的预算管理以财务预算控制为核心，以“命令-控制”为导向。在这种导向下，按以职能划分的责任中心（部门）编制资源计划。在预算执行中，更侧重于是否突破费用预算以价值创造为导向的预算管理模式，其核心是突破单纯的财务指标控制，为实现价值增值的行动方案分配资源。其相应的考核不是以超支与否作为评判业绩的标准，而是以是否有效创造价值为依据，这种模式下，将战略目标指标化，进而形成各指标的目标并为这些指标的实现确定行动方案、分配资源。是否有利于价值增值、有利于战略目标的实现。以平衡计分卡四维度为平台　平衡计分卡预算指标体系的设计体现战略目标。平衡计分卡所设计的指标体系可以外部利益相关者传递各种结果，以及有助于企业组织实现其使命和战略目标的动因。作为一种战略管理评价、沟通的工具，其不但考虑财务指标，更是考虑顾客、内部业务流程、学习与成长三个维度。将平衡计分卡与预算、报酬等重要的管理过程相结合，有助于克服战略实施过程中的种种障碍。各报基数、算术平均、少报惩罚、多报不奖、超额奖励 （5）作业编制预算： 通过“资源消耗作业，产品消耗作业”为指导思想，通过预测计划期生产、销售数量，从未预测相应的作业，力求达到资源的优化配置。 （6）持续改进预算： 持续改进预算是一种在最终预算中明确体现不断改进要求并实施所有改进计划的预算方法，持续改进预算以期望的未来经营状况为基础，不像传统的预算那样以延续目前活动为基础。 4.理论上倡导的人力资源权益会计的基本思想在实务中是否可以实施？ 人力资源权益会计是对人力资源的所有者以其劳动能力参与企业收益分配的核算和报告。 理论上要求劳动者以知识和技能和股东的资本投入一同作为公司的权益，并且共同分享企业的净利润。人力资源权益会计应用企业实务之中需要引入“人力资产”和“人力资本”一对概念，同时二者也是分别列入资产负债表两方的对应科目。而力资源权益会计实施的难点在人力资本计量上，它不像股东投入的资本或者实物资产可以以货币的形式加以量化。劳动者的知识和技能，有其表现价值、凝固在成果上的价值和其本身的潜在价值。同时，随着时间的发展，其人力资本具有很大的不确定性。并且未形成合理公允价值的人力资源市场。 所以人力资源权益会计在企业实务中暂不能实施。 但