《内部审计与税务风险、个人所得税计征》.ppt

内部审计与 税务风险 王 敏 博士 副教授 律 师 注册会计师 注册税务师 税收法律风险 税收经济风险 税务风险成因 外部原因：立法不够完善 执法不够规范 内部原因：风险意识 专业性 内控制度 努力方向 确立税务风险管理目标体系：税务规划具有合理商业目的，并符合税收法律法规 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税收法律法规 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或者准则以及相关法律法规 纳税申报和税款缴纳符合相关法律法规 税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备符合相关法律法规 个人所得税相关处理 纳税人 纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人： 1、居民纳税人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。 2、非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得缴纳个人所得税 征税对象 税率 1．适用税率的一般规定 工资薪金所得 7级超额累进税率 个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得五级超额累进税率 劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得； 利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定的其他所得 20％储蓄存款利息，从2007年8月15日减按5%的税率，自2008年10月9日，暂免征收储蓄存款利息所得税。 2．加成征税和减征规定 (1) 减征规定：对稿酬所得，规定在适用20％税率征税时，按应纳税额减征30％。 对个人出租房屋取得的所得暂减按10％税率征收个人所得税。 (2) 加成征税规定：对劳务报酬所得一次收入畸高的，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征十成，对应纳税所得额超过20000元和超过 50000元的部分分别适用30％和40％的税率。 计税依据的确定 1．计税依据的一般规定 (1)个人取得收入的形式有货币、实物和有价证券等。 (2)费用扣除的方法 ①对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法； ②个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营及有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用； ③对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法； ④利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。 扣除项目的确定 工资、薪金所得 每月工资、薪金收入减去3500元或4800元 个体工商户的生产、经营所得每年收入总额－成本、费用、税金及损失 对企事业单位的承包经营、承租经营所得每年收入总额－必要费用 劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减800元；每次收入超过4000元的，减20％的费用 财产转让所得:每次转让收入－(财产原值+合理费用) 利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得 计税依据的特殊规定 (1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠未超过纳税人申报的应纳税所得额 30％的部分，可以从应纳税所得额中扣除。 (2)个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所和福利性、非营利性老年服务机构的捐赠；在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。 (3)个人的所得(不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。 个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川大地震守在地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。 工资薪金 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 扣除部分 从2011年9月1日起，调整为3500元； 另适用4800元的具体范围: 外企的外籍人员； 境内工作的外籍专家； 在境内有住所而