审计理论与实务 作者 崔飚 李传彪 6审计方法.pptVIP

第六章 审计方法 第一节 审计方法演变 第二节 审计方法体系 第三节 审计抽样 第四节 审计抽样在控制测试中的应用 第五节 审计抽样在细节测试中的运用 教学目的和要求 通过本章的学习，掌握并能熟练运用各种审计技术方法，掌握审计抽样中样本的设计与选取；熟悉审计抽样在控制测试和实质性测试中运用；了解审计方法的发展和种类。 第一节 审计方法的演变 一、审计方法的发展路径 审计方法从取证模式和方法实质的演变来看，经历了三个阶段：账项基础审计、制度（系统）基础审计、风险导向审计。 1、账项基础审计（accounting number-based audit approach) 是将会计凭证、账簿作为取证工作的切入点，将审计工作重心直接放在会计凭证、账簿上,最终审计结论也以评价会计账目为结论。 2、制度（系统）基础审计(system-based audit approach) 从评审内部控制制度为切入点，根据内部控制评价的结论确定实质性测试的范围、重点、方法与数量 。 3、风险导向审计(risk-oriented audit approach) 对审计风险进行系统分析和评价，以此为出发点，制定审计策略、审计计划，并决定审计实施。 二、风险导向审计基本流程 风险导向审计作为抽样审计的一个高级阶段，作为现代审计的主流，其基本流程如下： （1）了解被审计单位及其环境； （2）评估重大错报风险； （3）应对重大错报风险。 （一）审查书面资料的顺序方法（顺序检查法） 经济业务发生-原始凭证、记账凭证- 帐簿（明细帐-总帐）-会计报表 顺查法 逆查法 顺查法、逆差法程序图 （二）审查书面资料的数量方法（范围检查法） 1.详查法 2.抽查法 根本要求：样本特征能代表总体特征 关键在于：抽样规模（抽多少） 选样方法（如何抽） 任意抽样法——判断抽样法——统计抽样法 （三）审查书面资料的具体技术 1.审阅法 对报表的审阅 对帐簿的审阅 对凭证的审阅 ——对原始凭证的审阅 外表格式 内容实质 其他资料的审阅 2.核对法 证证核对 证账核对 账账核对 账表核对 表与表的勾稽 账实核对 3.复算法 以上三种方法统称对书面资料的“检查” 4.查询法 面询 函证（重点应收账款） 函证（针对往来款项，如银行存款、应收帐款、应付帐款、应收票据） 函证目的：真实性、正确性 函证方式：肯定式、否定式 函证运用一般程序和要求： 函证对象选择 函证方式选择 函件设计 函证过程控制 未回函分析 函证结果差异分析 二、证实客观事物的方法 （一）盘点法1.盘点的对象 2.盘点获取的证据3.盘点的方式4.库存现金盘点注意的问题 （二）调节法 只要现存数据与需要证实的数据不一致，即可运用调节法。 1.银行存款余额调节 2.盘存日与结帐日不一致的调节 盘存日数量+结帐日至盘存日发出数量-结帐日至盘存日收入数量=结帐日应存数量 基本原理：结帐日应存数量与结帐日账存数量比较，判断盘盈盘亏。 3.错账调节（调节思路） A.调节收益、费用（利润总额调节） B.调节所得税（净利润调节） C.调节提取盈余公积（留存收益）调节 为审核2010年某企业的年度决算，审计人员于2011年元月20日对甲材料库存进行盘点，结果为8 500公斤。从2011年1月1日到20日共收入3 000公斤、发出3 500公斤。2010年12月31日甲材料的账面余额为10 000公斤，余额为100 000元。 为了分析公司2010年底甲材料账面数的正确性，请你安排合理的审计程序，并对审计结果作出评价。 参考答案： 1、所用审计程序： 审阅-2010.12.31的账存数， 2011.01.01-20收发数 盘点-2011.01.20日实存数 调节-2010.12.31日实存数 核对-2010.12.31日账实不符 （8500+3500-3000=9000公斤， 2、审计结果：账实不符，盘亏 1000公斤,计10000元） （三）观察 （四）鉴定 三、分析性程序 对被审计单位的重要比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 比较分析法、比率分析法、平衡分析法、