审计实务 周凤第10章 10-1新.pptVIP

10.1 期初余额和关联方交易审计 10.1.1 期初余额审计 10.1.2 关联方交易审计 10.1.1 期初余额审计 期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 1.期初余额的审计目标 （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 10.1.1 期初余额审计 2．期初余额审计应考虑的事项 （1）被审计单位运用的会计政策。上期是否遵循了适当的会计政策，并与本期一致。 （2）上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告。 （3）期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。 （4）上期期末余额是否正确结转至本期，上期期末的或有事项是否已作恰当处理。 10.1.1 期初余额审计 3．期初余额的审计程序 （1）分析被审计单位所选用会计政策是否恰当，是否一贯运用。 （2）分析上期期末余额是否已经转入本期，或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账。 （3）确认上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。 （4）确认上期会计报表审计报告的类型。 （5）审计人员实施其他审计程序证实期初余额。 （6）了解会计报表项目的性质及在本期会计报表中被错报与漏报的风险。 10.1.1 期初余额审计 4．期初余额对审计报告的影响 （1）如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 （2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知被审计单位管理层。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 10.1.1 期初余额审计 4．期初余额对审计报告的影响 （3）如果与期初余额相关的会计政策在本期没有得到一贯运用，并且会计政策的变更没能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 （4）如果前任审计人员对上期财务报告出具了非标准审计报告，审计人员应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，审计人员应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 10.1.2 关联方交易审计 关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 1.关联方交易的审计目标 （1）关联方及其交易是否存在。 （2）关联方交易的记录是否适当。 （3）关联方交易的会计处理是否恰当。 （4）联方及其交易的披露否是否恰当。 10.1.2 关联方交易审计 2.关联方交易的审计程序 （1）识别关联方的审计程序。 1）复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称。 2）复核被审计单位识别关联方的程序。 3）询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系。 4）复核投资者记录以确定主要投资者的名称。 5）查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录。 6）询问其他审计人员或前任审计人员所知悉的其他关联方。 7）复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息。 8）确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分。 10.1.2 关联方交易审计 （2）识别关联方交易的审计程序。 1）执行交易和余额的细节测试； 2）查阅股东会和董事会的会议纪要； 3）复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易； 4）复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易； 5）复核投资交易。 10.1.2 关联方交易审计 （3）检查已识别的关联方交易的审计程序。 1）向关联方函证交易的条件和金额。 2）检查关联方拥有的信息。 3）向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与他们讨论相关信息。 4）审计人员应当向管理层获取书面声明。 10.1.2 关联方交易审计 3.关联方交易审计对审计结论和报告的影响 依据关联方交易的审计准则，审计人员应当根据获取的审计证据，形成对关联方及其交易的审计结论，并确定其对审计意见的影响。 审计人员如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 《审计实务》 主编：周凤