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第五章 金融资产——长期股权投资 长期股权投资 长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资后续计量的成本法 长期股权投资后续计量的权益法 第一节 长期股权投资概述 概念 类型 【例题单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是(　)。 A.对子公司的投资 B.对联营企业投资 C.对合营企业投资 D.没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资 【答案】D 二、长期股权投资的类型 控制（对子公司投资）（50%以上） 能够决定一个企业的财务和经营决策，并能据以从其经营活动中获取利益的权利。 共同控制（对合营企业投资） 按照合同规定被投资企业的经营活动由投资双方或若干方共同控制的情形。 重大影响（对联营企业投资）[20%-50%] 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。 无控制、无共同控制且无重大影响（20%以下） 第二节 长期股权投资的初始计量 企业合并 (二)企业合并的方式 控股合并。合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。（合并方与被合并方在合并后都仍维持其独立法人资格，继续经营 。 ） 吸收合并。合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。（合并后注销被合并方的法人资格，由合并方继续经营） 新设合并。参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。（合并后参与各方法人资格均被注销） 同一控制下的企业合并：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。 控股合并 第二节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的初始计量 （无论何种取得方式，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收项目单独入帐，不构成取得长期股权投资的成本） （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ①以取得被合并方所有者权益帐面价值的份额为初始投资成本。 ②为合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益 。（管理费用） 注意：规定合并方为进行企业合并而发行的权益性证券而发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 例5-1 黄河公司与A公司属于同一母公司下的两个子公司。2007年1月1日，黄河公司与A公司达成协议，黄河公司700万元的银行存款作为合并对价，换取A公司60%的股权。2007年3月10日，黄河公司获得对A公司的实际控制权，当日，A公司的所有者权益的账面价值为1 000万元。 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资〔① ＋②〕 ①一次交换交易形成的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允性价值。（即合并对价的公允价值） （如果通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。） ②购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。 （在合并合同或协议中对可能影响企业成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生而且对合并成本的影响金额，能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。） 企业会计准则解释第4号 　　一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？ 　　答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资① ①一次交换交易形成的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允性价值。（即合并对价的公允价值） 【例2】假设光明公司和A股份公司为非同一控制下的两个企业。光明公司于20×9年1月1日采取控股合并方式，以账面价值50万元、公允价值70万元的库存商品和10万元银行存款收购了A股份公司80%的股权。此次合并属于非同一控制下的企业合并。此次合并过程中，光明公司发生了与该合并相关的审计费