农业会计热点难点讲解鹿新来.ppt

农业会计热点难点讲解 授课：鹿新来 国际注册内部审计师 中国注册会计师 重点讲解内容： 一、农业会计政策概述； 二、生物资产概念; 三、生物资产的确认条件; 四、生物资产的计量属性; 五、生物资产的账务处理; 六、生物资产的报表披露。 附：课后习题与参考答案 一、农业会计政策概述： 农业会计主要以生物资产为核算对象,对农业企业生产经营过程中的经济活动，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。 农业企业经济活动主要包括两类活动：一是将生物资产转化为农产品的活动；二是其他生物资产的生物转化的活动。 二、生物资产概念讲解 生物资产，是指有生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。将生物资产划分为三类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 三类资产的区别在于：（重点掌握） 1.持有生物资产的目的不同！ （1）消耗性生物资产 持有的目的出售或者为了将来收获为农产品； （2）生产性生物资产持有的目的是为产出农产品、提供劳务或出租等； （3）公益性生物资产持有的目的是为了防护和环境保护等。 生产性生物资产强调的是再生产。 2.收获的农产品属于存货范畴！ 因为它从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，不再符合生物资产概念。比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等均应当视作存货。 3.生物资产的性质不同决定了其账务处理不同。 （1）是否计提减值不同； 消耗性生物资产计提跌价准备且能够转回；生产性生物资产计提减值准备不能够转回；公益性生物资产不提减值。 （2）是否计提折旧不同； 三类生物资产中，因为只有生产性生物资产是为生产、出租、提供劳务等为目的！因此只有生产性生物资产计提折旧！ （3）出售或处置时账务处理不同 一是，出售消耗性生物资产时计入“主营业务收入”，同时按照加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等结转成本，计入“主营业务成本”； 二是， 出售生产性生物资产时，按照出售是资产的账面价值与取得价款差额计入“营业外收入”或“营业外支出”； 三是，鉴于公益性生物资产的防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等特殊目的，公益性生物资产一般不出售、不处置，如果要处置公益性生物资产，应当先转入消耗性生物资产或者生产性生物资产。所以，公益性生物资产没有处置和出售的账务处理。 三、生物资产的确认条件: 生物资产初始确认的三个条件： 一是企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； 二是与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 三是该生物资产的成本能够可靠地计量。 四、生物资产计量属性 1.生物资产计量属性选择 生物资产的初始计量和后续计量主要采用历史成本，除非有确凿的证据表明生物资产的公允价值能够可靠的计量时才使用公允价值计量。生物资产初始计量。以大蒜为例。 2. 历史成本计量存在的问题 生物资产在成长期间的自然增值部分的收益只有等到生物资产销售时才能确认, 增值收益不能得到及时的确认与披露，直接影响生物资产的价值和企业的利润，不符合权责发生制原则、及时性和相关性的会计信息特征，最终影响会计信息需求者做出正确的经济决策。 五 、生物资产账务处理 （一）消耗性生物资产的主要账务处理 1.初始计量： ①外购时，按照支付的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他支出等。 借：消耗性生物资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据。 ②自行栽培的大田作物和蔬菜、自行营造的林木类、自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动物和植物等，按照在出售前发生的必要支出。 借：消耗性生物资产 贷：银行存款 其中：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出 ； 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费