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　 　可供出售金融资产 本节核算总思路，若取得的是股票，比照交易性金融资产；若取得的是债券，比照持有至到期投资。 一、可供出售金融资产的内容　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。 二、可供出售金融资产的账务处理　　（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目　　企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。　　企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 注：可供出售金融资产按公允价值计量，其公允价值变动不计入当期损益（公允价值变动损益），而是计入“其他综合收益”。 （二）可供出售金融资产的取得　　企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），不构成可供出售金融资产的初始入账金额。　　1.企业取得可供出售的金融资产为权益工具（股票）的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金—存出投资款”等科目。 ２.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产—成本”，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。 金融资产取得比较 可供出售金融资产（股票））【例题·单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700　　B.800　　C.712　　D.812 『正确答案』C 【例题·单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。　　A.700　　B.800　　C.712　　D.812 『正确答案』A 『正确答案』CD 借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）100+1.5=101.5 应收股利 10 贷：其他货币资金—存出投资款 111.5 【例题·单选题】【】【例题·单选题】【】 『正确答案』ABC『答案解析』取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。 （三）可供出售金融资产的持有　　企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为 “投资收益”。 持有期间宣告现金股利或计算利息 可供出售金融资产（股票宣告股利） 借：应收股利 贷：投资收益 注意：与交易性金融资产处理一致 可供出售金融资产（债券计算利息） 借：应收利息（面值*票面利率）（分次付息） 可供出售金融资产--应计利息（到期一次付息） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产--利息调整 （差额，可借可贷） 注：同持有至到期投资一致。 2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益即“其他综合收益”，不构成当期利润。 持有期间公允价值变动 持有至到期投资（公允价值变动，上升） 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 注意：（1）股票是期末公允价值与账面价值比较；债券是期末公允价值与摊余成本比较。（2）若公允价值下跌则相反会计处理。 交易性金融资产（公允价值变动、上升） 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 【例题·判断题】（2013年）交易性金融资产与可供出售金融资产持有期