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第六章 企业资本营运效益审计 史冬梅 第六章 企业资本营运效益审计第一节 资本营运风险及审计目的 一、资本营运概述 （一）资本营运的概念和目的 所谓资本营运就是企业或政府为了达到某种目的，以企业的整体法人资产或部分法人财产为对象，所开展的经营活动。 1.资本营运的主体有两种，即企业或政府。 2.资本营运一般都有特定的目的。 3.资本营运的对象是企业的部分资产或企业的整体资产。 （二）资本营运的种类和方式 1.企业内部资本营运。其范围一般只涉及企业内部资产的变化，其目的也只是实现本企业经济效益的提高，企业内部资产结构的调整和优化，或为本企业筹措资金、扩大经营规模，实现企业经营发展战略目标等。 2.外部资本营运，其范围一般涉及两个或两个以上的单位或企业，其作用和影响也超出了企业内部的变化，而与国有企业的改革、经营机制的转换、区域经济布局的调整和生产要素的合理流动，及整体国有资产营运效益的改善、中观和宏观经济发展战略目标的实现等有关。 二、资本营运的运行风险和审计目的 在实际工作过程中由于受到各种内部或外部因素的影响，资本营运的目的效果不一不定期能够实现，有时还可能会带来完全相反的结果。这就是资本营运的运行风险。 1.资本营运活动并不能使企业或区域、地方的经济资源配置趋于优化，反而使企业的资本结构进一步不合理，导致生产力要素的不合理流动。 审计目的主要是资本营运方案和结果的合理性，审查资本营运对企业资本结构、财务状况的影响，审查资本营运对部门和区域生产力布局的影响，审查由于资本营运引起生产要素的流动方向的合理性。 2.资本营运不能使企业经济效益提高，或者反而降低了企业的经济效益，不能使部门或地区国有资产的总体营运效益有所提高，反而使之降低。 目的是，资本营运决策是否进行了可行性研究，可行性研究的方法正确性和资料来源的可靠性，以及是否符合当时的国家产业政策和地方经济发展的需要。 3.资本营运活动应该有利于国有企业的改革与发展，有利于企业经营机制的改变，有利于现代企业制度的进一步实现，但是由于资本营运的决策与参与企业的实际情况不相适合，或者在参与资本营运的过程中盲目追求眼前利益，钻国家政策的空子，或者由于地方政府对区域资本营运的指导和组织不力，缺乏正确的主导思想，致使上述目的效果得不到实现。这是资本营运的第三种运行风险。 目的是：审查资本营运方案决策与有关的企业实际情况是否相适应，方案的实施是否有利于经营机制的合理转变，组织资本营运的主导思想是否正确，是否有利政企职能分离，建立现代企业制度，资本营运的主体是否处理眼前利益和长远利益的关系，改制、改革的方式是否符合国家有关政策的规定等。 4.资本营运方案和效果不利于企业经营战略目标的实现，不利于部门和区域经济发展战略目标的实现。目的是，在深入正确理解地方经济发展战略目标和企业经营战略目标的基础上，审查资本营运方案和效果是否与战略目标相一致。 第二节 企业改制和资产重组的效益评价 一、企业改制和资产重组 （一）企业改制及风险控制点 企业改制：是通过国有企业股份制改造，从根本上转变传统国家所有制的实现方式，即变国家垄断产权关系和直接经营，为国家参股、控股、多元产权共生、社会化经营。 企业改制过程中存在各种不确定因素，使得上述企业改制的目标效果不能实现，即产生企业改制风险。 风险控制点主要包括： 1.企业改制可行性研究报告的审计。 2.企业改制方式与企业实际情况是否适合的审计。 3.企业改制程序审计。 4.国有股权设置审计。 5.资产评估审计。 （二）资产重组的运行风险 资产重组：是指企业出于特殊目的和企业发展战略需要，将企业的资产进行合理划分，采取分立、合并等方式，对企业资产和组织重新组合和设置。涉及企业产权、债权、资本、资产和组织机构的重组。 狭义的资产重组包括改制企业的资产和负债的划分及重组。 企业出于特殊目的和企业发展战略而进行资产重组，但由于企业内部或外部的原因使得上述特殊目的效果和企业发展战略不能实现，就产生了资产重组的运行风险。 资产重组从动态看，是指资产的拥有者、控制者对资产的分布状态进行重新的组合、调整、配置的过程，或对设在资产上的权利进行处置的过程；从静态讲，一般是指资产的再配置或资产配置结构的调整。 因而，在一般情况下，这种基于存量资产结构的调整，往往需要有新的增量资产的进入才能进行更好地调整。资产重组从一般意义上讲，是存量资产和增量资产的重新整合，这种整合又是一个动态过程。 资产重组运行风险包括： 1.经过资产重组以后，公司企业不能保持完整的生产经营体系。改制后公司企业应具有以主营业务为核心的材料采购、生产、销售，及科研与管理的一系列生产经营管理能力。 2.经过资产重组以后，改制企业的经济效益不但未提高，甚至反而降低。这里的经济效益不仅包括获利能力指标