2015中级经济法科讲义6.docVIP

专题6：消费税的基本计税规则 消费税税率、计算公式概览表： 税率及计税形式 适用项目 计税公式 定额税率（从量计征） 啤酒、黄酒、成品油 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额 比例税率和定额税率并用（复合计税） 卷烟、白酒 应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率 比例税率（从价计征） 除上述以外的其他项目 应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率 一、生产应税消费品的单位和个人 纳税环节 计税依据 应纳税额计算 生产领用抵扣税额 出厂销售环节 从价定率：销售额 （1）从价定率： 应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×税率 （2）从量定额： 应纳税额=销售数量（移送数量）×单位税额 （3）复合计税： 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额（同类消费品价格、组成计税价格）×比例税率 当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳税额=期初库存委托加工应税消费品已纳税额+当期收回应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 用于连续生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 从价组价：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税比例税率） 从量定额：移送数量 复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-消费税比例税率） 【例题·单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（ 　）。 A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B．汽车厂用于管理部门的自产汽车 C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 　　D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 【答案】D （一）销售额、销售量的基本内容 1.销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（以及价外费用）÷（1+增值税的税率或征收率） 小规模纳税人要按征收率使用换算公式。 2.销售量的基本规定 销售应税消费品的，为消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。 （二）销售额、销售量的特殊规定 在确定消费税应税销售额时还要注意： 1．纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 2．纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。 【例题·计算题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，计算该项业务应缴纳的消费税税额。 【答案及解析】计税时要按非独立核算门市部的销售额计算消费税额。 应纳消费税税额＝77.22÷(1+17%)×10％=6.6（万元）。 【例题·多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ 　）。 A.用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品 【答案】ACD 【例题·计算题】某酒厂2010年1月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.4吨， 已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨42000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为0.5元/500克，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税税额。 【答案及解析】注意吨与克的换算，1吨=1000公斤；1公斤=1000克 从量税=0.4×1000×