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审 计 学第五章 计划审计工作、重要性和审计风险 刘 博 acliubo@126.com 安徽财经大学会计学院 第五章 计划审计工作、重要性和审计风险 第一节 审计业务约定书 第二节 计划审计工作 第三节 重要性 第四节 审计风险 第一节 审计业务约定书 一、审计业务约定书的涵义和作用 ㈠审计业务约定书的涵义 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 ㈡审计业务约定书的作用 ⒈是委托人对注册会计师的审计责任及其需要提供合作了解的依据； ⒉是委托人鉴定会计师事务所审计业务完成情况及会计师事务所鉴定委托人的约定义务履行情况的依据； ⒊是会计师事务所安排审计工作、制定审计计划的依据； ⒋是会计师事务所借以评价注册会计师审计任务完成情况的依据； ⒌是会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的依据。 为了规范审计业务约定书的内容以及审计业务的变更，中国注册会计师协会颁布实施了《审计准则第1111号—审计业务约定书》，注册会计师必须严格执行。 二、签订审计业务约定书之前应做的工作 （一）明确审计业务的性质和范围 会计师事务所在和委托人签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质和范围取得一致的看法。审计业务一般有年度财务报表审计、专项审计和中期审计等。如果注册会计师的审计范围受到限制，注册会计师就无法获取充分、适当的审计证据，也就无法对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见。 （二）初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师了解被审计单位基本情况，不仅有助于确定是否接受业务委托，还还有利于计划和执行审计业务。 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。 （三）会计师事务所评价专业胜任能力 会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。 二、签订审计业务约定书之前应做的工作 （四）商定审计收费 审计收费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：（1）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；（2）所需专业人员的数量、水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，通常以合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。 （五）明确被审计单位应协助的工作 在注册会计师实施现审计之前，被审计单位应将所有相关的会计资料和其他文件准备齐全。在审计过程中，被审计单位的财会人员及相关人员应对注册会计师的询问给予解释，并在适当情况下为注册会计师提供必要的工作条件和协助，如代编某些工作底稿等。 三、审计业务约定书的内容 ㈠审计业务约定书的一般内容 ⒈财务报表审计的目标； ⒉管理层对财务报表的责任； ⒊管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； ⒋审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。 ⒌执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； ⒍审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； ⒎由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； ⒏管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； ⒐注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； ⒑管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； ⒒注册会计师对执业过程中获知的信息保密； ⒓审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； ⒔违约责任； ⒕解决争议的方法； ⒖签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 ㈡审计业务约定书的特殊内容 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： ⒈在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； ⒉与审计涉及的内部注册会计师和被审计单位其他员工工作的协调； ⒊预期向被审计单位提交的其他函件或报告； ⒋与治理层整体直接沟通； ⒌在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； ⒍注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。  四、审计业务约定书的签订 审计业务约定书一式两