(会计N051)关于非货币性资产交换若干问题的探讨.docVIP

一、引言 非货币性资产交换是我国现行会计准则体系中的重要组成部分，其核算主要解决的问题是如何计量换入资产的入账价值，以及如何确认和计量非货币性资产交换的损益。为了规范非货币性资产交换的会计处理方法，2006年2月财政部颁布了新《企业会计准则》。新准则中主要的变化之一是公允价值的引入。新准则中规定：有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换要以公允价值及相关税费作为换入资产入账价值的计量基础，并确认交换中的损益。由于会计目标是为信息使用者提供有助于其作出合理决策的信息，因此应用公允价值将极大地提高会计信息的相关性和客观性，使会计信息客观地反映资产和负债的真实价值。本文通过对公允价值在非货币性资产交换准则中的应用分析，指出公允价值计量属性启用的历史意义及存在的问题，并结合我国情况提出对策，为公允价值计量提供更好的平台。 二、非货币性资产交换的相关理论 （一）非货币性资产交换的概述及判断标准 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现金或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 判断非货币性资产交换的参考原则为：补价占整个交易金额的比例低于25%，其中：收到补价的企业：收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到补价之和）的比例低于25%（不含25%）。或者，支付补价的企业：支付的补价占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值和支付补价之和）的比例低于25%（不含25%），如果符合上述条件，应判断为非货币性资产交换，相关会计处理应遵循该项新准则的有关规定。 （二）商业实质的判断 商业实质的判断对于企业判断交换是否为非货币性资产交换，以及非货币性资产交换入账价值的确认和损益的确认方法起着至关重要的作用。商业实质的判断遵循了实质重于形式的原则，换入资产与换出企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，则表明该资产交换具有商业实质。 根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》换入资产或换出资产公允价值的可靠计量2007年1月1日首先在上市公司中推行。其中，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》对我国的非货币性交易进行了规范。 在不同条件下，非货币性资产交换分别采用公允价值和账面价值计量，不同计量方式对换入资产成本及非货币性资产交换损益的确认方式不同。 （一）以公允价值计量时 非货币性资产交换同时满足以下两个条件时，以公允价值计量：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。以公允价值计量的非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更可靠。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。其相关的确认与计量如下： 1、不涉及补价时的确认和计量 换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 2、涉及补价时的确认和计量 支付补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 收到补价方：换入资产的成本=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费 应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值 3、如果同时换入多项资产 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。公式为： 各项换入资产的成本=换入资产的成本总额×（换入各项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额） （二）以账面价值计量时 非货币性资产交换经判断没有同时满足公允价值计量的两个条件时，则应采用换出资产账面价值计量。以账面价值计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。不论是否涉及补价均不确认损益。 1、不涉及补价时的确认和计量 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付相关税费 2、涉及补价时的确认和计量 支付补价方：换入资产成本=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 收到补价方：换入资产成本=换出资产的账面价值-收到补价+应支付的相关税费 3、如果同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本