2016年CPA《会计》学习笔记-第十六章债务重组03.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第十六章　债务重组（三） 第二节　债务重组的会计处理 三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 　贷：应付账款——债务重组（公允价值） 　　　预计负债 　　　营业外收入——债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项 的出现具有不确定性。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 　　坏账准备 　　营业外支出——债务重组损失（借方差额） 　贷：应收账款等 　　　资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将 其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 【例题】A公司2014年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已 提坏账准备30万元。协议规定，豁免20万元，剩余债务在2014年12月31日支付。但附有一 条件，若B公司在2014年度获利，则需另付10万元。B公司认为2014年很可能获利。 1.B公司（债务人）： （1）2014年1月1日 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　 100 　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 （2）2014年12月31日 若B公司2014年获利 借：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　 100 　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110 若B公司2014年未获利 借：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 2.A公司（债权人）： （1）2014年1月1日 借：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　 100 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10 （2）2014年12月31日 若B公司2014年获利 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110 　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　 100 　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 若B公司2014年未获利 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　 100 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 【例题•单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未 收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考 虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料 的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42 .5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（　　 ）万元。 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 【答案】B 【解析】应计入营业外收入的金额=117-20