公允价值计量和披露的审计征求意见稿》等.pdfVIP

附件6： 关于《中国注册会计师审计准则第 X 号 ——公允价值计量和披露的审计（征求意见稿）》 等 5 个项目的说明 一、关于《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量 和披露的审计（征求意见稿）》 （一）起草背景 本准则是在借鉴《国际审计准则第545号公允价值计量和披露》 基础上起草的。 自上世纪90年代初，美国开始在金融工具等会计准则中引入公允价 值的计量属性，国际财务报告准则也陆续在许多准则中采用公允价值。 以交易价格为基础的历史成本不再是唯一的会计计量属性，公允价值在 许多国家和地区得到越来越多的承认和运用。 我国在2001年1月18日修订发布的《企业会计准则——债务重组》 和《企业会计准则——非货币性交易》中引入了公允价值计量属性。但 由于受商品交易市场发育程度、经济活动和交易类型等因素的制约，我 国尚未在会计准则和相关会计制度中过多引入公允价值的计量属性。 随着我国市场经济的发展，经济活动和交易类型越来越复杂，一些 企业急需使用公允价值计量相关资产和负债。因此，2005年8月30日， 我国印发了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》，正式规定金融资 产和负债的初始确认应当按公允价值计量。 1 2005年，我国印发的会计准则征求意见稿中，包括企业合并、投资 性房地产、捐赠与补助、资产减值、企业年金、金融工具确认和计量、 金融资产转移、套期保值等，都引入了公允价值计量属性。 由于会计准则和审计准则密切相关，一旦新的会计准则出台，必然 影响企业的确认、计量、记录和报告，进而对注册会计师财务报表审计 产生影响。由于公允价值计量的复杂性和不确定性，对注册会计师审计 产生很大风险，为了规范注册会计师对财务报表中公允价值计量和披露 的审计，我们起草了本准则。 （二）重点征询意见的问题 1.《国际审计准则第545号公允价值计量和披露》是以国际财 务报告准则为基础起草的，我们在借鉴该国际审计准则中，力图体现我 国相关会计准则的内容，请问本准则是否完全体现了我国相关会计准则 的内容？ 2.公允价值计量充满着很大的不确定性，本准则针对公允价值计量 和披露设计的实质性程序包括三个方面：（1）测试管理层的重要假设、 估值模型和基础数据；（2）对公允价值进行独立估计，以印证其计量是 否适当；（3）考虑期后事项对公允价值计量和披露的影响。请问这三个 方面的审计程序设计是否合理，是否足以实现审计目的? 二、关于《中国注册会计师审计准则第X号——衍生金融工具 的审计（征求意见稿）》 （一）起草背景 本准则是在借鉴《国际审计实务公告第1012号——衍生金融工具审 计》的基础上起草的。 2 目前，我国一些企业开始使用衍生金融工具从事套期、资产负债管 理或投机等活动。衍生金融工具是一把“双刃剑”，运用得当可以有效 管理风险，获取大额利润；反之，可能给企业带来巨大损失，酿成大祸。 因此，财政部在2005年8月印发《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》 后，又先后印发《企业会计准则第X号——金融工具确认和计量》、《企 业会计准则第X号——金融资产转移》、《企业会计准则第X号——套期保 值》和《企业会计准则第X号——金融工具列报和披露》。由于衍生金融 工具业务在我国刚刚起步，其本身以及相关会计准则的要求均比较复 杂，对于注册会计师来说属于新的领域，亟需出台相关审计准则，对衍 生金融工具审计予以规范。 《国际审计实务公告第1012号——衍生金融工具审计》是自2001年 3月起生效的，但由于2003年国际审计与鉴证准则理事会出台了审计风 险准则，我国也出台了审计风险准则，审计理念和方法发生了较大变化。 因此，我们在起草本准则时，根据我国的审计风险准则对结构进行了调 整，补充了新内容，删除了部分过时内容。 本准则意在为衍生金融工具审计领域提供规范，其内容是审计工作 整体的有机组成部分，与其它相关准则的基本原则和必要程序保持一 致。注册会计师在执行本准则过程中应当结合其它相关审计准则综合考