《上市公司会计舞弊%3a国外相关研究综述与启示》.pdf

上市公司会计舞弊：国外 相关研究综述与启示 秦江萍 (西安交通大学管理学院710049) 【摘要】国外关于上市公司会计舞弊的研究已积累了丰富的研究成果，其研究内容涉及会计舞弊的动因、识别、防范 与治理等多方面，这些研究成果无疑为我国研究上市公司会计舞弊问题提供了一定的理论基础和研究方法。然而，由 于中外国情和体制不同，国外研究成果对解决我国上市公司会计舞弊问题仍有一定的局限性。本文对国外关于上市公 司会计舞弊的研究成果进行了回顾与评述，并提出了许多我国未来上市公司会计舞弊研究应当关注的问题。 【关键词】上市公司会计舞弊综述启示 自从会计信息作为传递经济讯号的媒介以来，会计舞弊就与之形影相随。会计史上出现的重大会计舞弊案件，实际上 成为催生和完善会计规则和独立审计制度的重要因素，也引发了会计理论界和实务界对会计舞弊的研究和探索。以美国为 代表的西方发达国家关于会计舞弊的研究主要集中于会计舞弊的成因、识别、防范与治理等三方面。本文拟从以上三方面 对国外关于上市公司会计舞弊的相关研究文献作一个简单的梳理和评述，并立足于我国现实，探讨对我国未来研究上市公 司会计舞弊问题的启示。 一、相关研究回顾 (一)关于会计舞弊动因的研究 由于会计舞弊从属于舞弊，因而国外的舞弊动因理论同样可用于分析会计舞弊的动因，这构成了会计舞弊的规范性理论支 持。国外有代表性的的舞弊动因理论用于分析会计舞弊则形成以下四个会计舞弊动因理论： 1．会计舞弊冰山理论(二因素论)。冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角， 更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞 弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、更个性化、 更容易被刻意掩饰起来的。冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密 性，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。该理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的 行为因素更为危险，必须多加注意。因此cPA在审计时，不仅应关注结构方面，对内部控制、内部管理的内容进行评价， 而且更应注重个体行为方面，用职业判断分析和挖掘人性方面的舞弊危险。 2．会计舞弊三角形理论(三因素论)。最早研究舞弊因子学说的，是美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生，他早在20 世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国 共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计，前两种类型的压力大约 占95％。形成舞弊的机会主要有六种：包括缺乏发现舞弊行为的内部控制；无法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不 对称；无知、能力不足；审计制度不健全。舞弊机会的有无或多少，还进一步受下列因素的影响：规范舞弊行为的法律系 统；该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度；涉足该领域各种力量的强弱。舞弊者常用的藉口有：法律条文 69 万方数据 本身含混不清，被人曲解利用；别人都这么做，我不做就是一笔损失；我也是被迫的，无可奈何；我们只是为了暂时渡过 困难时期；没有人会因此受到伤害；凭自己的贡献应获得更多的报酬；我的出发点是为了一个很好的愿望等等。因而，防 范与治理会计舞弊既要通过加强内部控制消除舞弊机会，还应通过消除“压力”和“藉口”来抑制舞弊。 3．会计舞弊GONE理论(四因素论)。“GONE”理论是由 表1 舞弊风险因子理论与四因素论的对应关系 BologIla等人在1993年提出的。该理论认为，舞弊由G(Greed： 贪婪)、0(0pportunity：机会)、N(Need：需要)、E(Expo— 四因素论 舞弊风险因子理论 sure：暴露)四因子组成，它们相互作用，密不可分，并共同决个别风