《中美税务会计理论比较及其差异解释_一个理论假说》.pdf

2010 年3 月 经济与管理 Mar. ，20 10 第24 卷 第3 期 Economy and Management Vol.24 No.3 ●财金视点 中美税务会计理论比较及其差异解释：一个理论假说 董盈厚 （辽宁大学工商管理学院，辽宁沈阳110136） 摘要：中美税务会计理论总体上表现为结构的不平衡。采用归纳与实证方法，针对中美税务会计理论事实上的差异 提出一个解释视角的假说，从引致的制度基础、理论需求与剩余、会计研究选题约束等方面进行推断，结论是美国 税务会计理论是各种原因综合作用下一个实用主义观念的结果，中国税务会计理论体系不是杜撰的虚无，而是一 个诱致性的理论变迁。 关键词：税务会计；税务会计理论；税务会计体系；理论假说 中图分类号：F276 文献标识码：A 文章编号：1003-3890 （2010）03-0081-06 程、交易结果的参数。可以说，美国把会计视为一个 一、税务会计理论的两个“典型化”事实 市场资源，这个市场包括产品市场与资本市场，会计 经济学理论认为制度安排是一种重要的资源， 资源在这两个市场进行充分交换，实现会计的市场 因而制度安排是一个经济变量。虽然美国会计学会 价值，不仅市场交易主体（如企业）能从会计交易中 （AAA）1966 年提出 “会计是一个经济信息系统”的 获得收益，整个市场交易的利益相关者都会得到收 观点，但美国学术界与政府对会计安排的倚重很早 益，个体收益与社会收益是均衡的，经济发展也验证 就开始了。美国的会计理论研究在20 世纪二、三十 了美国始终不渝地笃信会计市场资源的有效性。 年代便出现了相对繁荣的局面，最为典型的是 因为对会计资源的市场有效性的笃信，美国也 1929-1933 年的经济危机，松散、混乱的会计实务起 是最早实行财务会计、税务会计、管理会计“三分” 到了推波助澜的作用，甚至被认定为罪魁祸首，而美 会计安排的国家，然而应该注意到税务会计领域存 国政府对会计的干预与管制也不亚于其他经济层 在的两个“典型化”的客观事实，一是作为最坚定的 面，1907 年信贷危机后成立了联邦贸易委员会 税务会计与财务会计分离的倡导者与实践者，美国 （FTC），1929-1933 年经济危机后成立了证券交易委 的税务会计缺少一个类似财务会计的概念框架，会 员会（SEC）。虽然把会计作为20 世纪30 年代经济危 计三大分支的管理会计也具有相似的命运，管理会 机的“替罪羊”有些言过其实，但不能否认会计与30 计不但没有建立起概念框架，还经历了约翰逊与卡 [1](P51) 普兰所宣称的“没落”时代；二是尽管美国税务会计 年代经济危机的相关关系（葛家澍，2003） 。最新 的事件则是针对近期美国次贷引起的金融危机，SEC 观念与实务的发端以及理论研究均早于中国，税务 于2008 年底发布了 “Report and Recommendations 会计理论却并不系统，虽然以经济学家斯科尔斯为 Pursuant to Section 133 of the Emergency Economic 代表创建了系统的税务筹划理论，但企业税务会计 Stabilization Act of 2008: Study on Mark-To-Market 理论是零碎的，而中国从20 世纪90 年代开始萌生 Accounting”，对公允价值会计的反思也暗示了会计 的税务会计研究，至今已构建了相对完整的税务会 与经济波动