第七章 成本性态和本量利分析.pptVIP

第7章 成本性态和本量利分析 （教材第九章） 第1节 成本性态 成本性态是指成本总额与特定业务量之间的关系，这种关系是固有的，描述的是产量发生变化时成本是否发生了变化。 （一）变动成本 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。 （一）变动成本 例9-1 2、变动成本的特点 ——你变我也变 （1）变动成本总额直接受业务量变动的影响，呈同方向、同比例变动 （2）单位变动成本不随业务量的变动而变动，即在相关范围内，单位变动成本固定不变 3、变动成本的相关范围 （二）固定成本 1、问题：生产1件衬衫与生产1000件衬衫的固定成本一样吗？ 2、固定成本的特点： （1）固定成本总额在相关范围内不受业务量变动的影响。 （2）在相关范围之内，单位固定成本会随着产量的变动而呈反方向变动 3、固定成本的类型 （1）酌量性固定成本：发生与否、发生多少，可由企业的决策者调控的成本 广告宣传费、研究开发费等 （2）约束性固定成本：其发生与否，发生多少，企业的决策者无法凭主观需要去调控，只能按照客观需要去满足 厂房设备的折旧费、管理人员薪金 4、固定成本的相关范围 问题：月生产能力1000件，现要求生产1200件，固定成本会变吗？ （三）混合成本——固定、变动性质都有的成本 混合成本，是指其成本总额随业务量总额的变动而不成正比例变动的成本，严格的讲，这种成本更倾向于“变”，但在其“变”的过程中，总是有段“固”的过程，这个过程中，有时则完全寓于“变”中。 常见类型：半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线式混合成本 （三）混合成本的分类 （1）标准式混合成本（半变动混合成本） （如水电费、电话费等，有固定基数） （三）混合成本的分类--拓展 （2）阶梯式混合成本（半固定混合成本） （在“变”的过程中“固”，如企业专门维修人员工资） （三）混合成本的分类 （3）低坡式混合成本（延期变动混合成本） （在“变”前的初始阶段“固”，如超业务量的加班费） （三）混合成本的分类 （4）曲线式混合成本 ① 递增型混合成本 （有基数非线性关系，如各种违约罚金） ② 递减型混合成本 （四）混合成本分解方法（重点） 分解的原理： 总成本中，有可区分的变动成本、可区分的固定成本和混合成本，我们采用适合的方法将混合成本分解，区分出其中的变动成本和固定成本，再分别加回原先可区分的变动成本和固定成本，这样，就把总成本区分成变动成本和固定成本，即Y=a+bx。 企业总成本性态模型 产品成本总额＝固定成本总额+变动成本总额 ＝固定成本总额+（单位变动成本*业务量） （四）混合成本分解方法 1、历史成本法（重点） 历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。 历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。 （1）高低点法（重点掌握） ：P183的例9-3 ★★高低点法应注意： ① 确定高低点应以业务量为依据，且业务量和成本必须是同一个月份的数据； ② X高对应的Y高就是Y的最高点，不管是否真正最高，反之，X低对应的Y低就是Y的最低点，不管是否真正最低。 这种方法适用于各期成本比较稳定的企业 。 拓展实用案例： 百安居采用的成本分析程序和方法：已知2012年2月的产销量最低，为100万件，当月总成本为82500万元，按其性态分类的结果为：固定成本总额为60000万元，变动成本总额为10000万元，其余为混合成本；10月的产销量最高，为200万件，当月总成本为95000万元。当年企业产销量始终在相关范围内变动。 试分析百安居的成本性态模型。 （2）回归直线法（理解即可） ： 根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。 直线回归法较为精确，可适于成本增减变动趋势较大的企业。 注意：P185的两个公式 （2）回归直线法： 直线回归法的具体步骤如下： １、对已知资料进行加工，计算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2 ，ΣY2。 2、通过微分极值法（过程略），得出回归直线方程中的a,b值公式。 3、将a,b值代入