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第五章 审计程序 第一节 审计程序 一、审计程序的概念 广义的概念：指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程采取的系统性的工作步骤。 狭义的概念：指审计人员在实施审计的具体工作中所采取的审计方法。 不同的审计主体或审计类型，其广义的审计程序一般包括：计划阶段（准备阶段）、实施阶段、完成阶段（报告阶段）三个主要阶段。但审计主体不同，审计程序三个阶段的具体内容也有所不同，以下分别以政府审计和民间审计为例的审计程序 政府审计的审计程序 计划阶段 1、编制审计项目计划，确定审计事项 政府审计的任务包括： （1）.年度审计工作计划 （2）.本级人民政府和上级审计机关交办的事项 （3）.群众检举揭发的事项 2、委派审计人员，组成审计小组。 审计组实行组长负责制。为保持独立性，审计人员应遵循回避原则。 3、初步调查被审计项目或单位的基本情况。 4、拟订审计工作方案 审计工作方案包括：被审单位或项目名称、审计目标、审计方式、审计依据、审计范围和内容、审计要点、审计计划时间、审计人员和分工、审计实施步骤等。 5、下达审计通知书 《审计法》规定审计机关应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。 审计通知书的内容包括：被审单位名称、执行审计任务的依据、审计内容范围和时间、对被审单位提出的配合审计工作的要求、审计组成员姓名和职务、审计机关公章及签发日期等 实施阶段 1、进驻被审单位，召开见面会，听取基本情况介绍，协商有关审计事宜。 2、了解评价被审单位内部控制，调整原审计方案。（控制测试） 3、运用各种审计方法，获取充分、适当的审计证据，形成审计记录，汇总编制审计工作底稿。（实质性测试） 报告阶段 1、整理和分析审计工作底稿 2、编写审计报告初稿，征求被审单位意见 《审计法》规定审计报告报送审计机关前，应当征求被审计单位的意见。被审计单位应当自接到审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组或者审计机关。 3、撰写审计报告正稿，报送审计机关，审计机关审定报告后作出审计结论和处理决定 审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。 被审单位对审计决定不服，可在收到审计结论和处理决定15日内向上一级审计机关或本级人民政府申请复审，上一级审计机关或本级人民政府收到复审申请的30日内必须给予回复。在复审期间，原审计结论和处理决定照常执行。 4、建立审计档案，进行审计总结 5.监督审计结论和处理决定的执行 注册会计师审计一般程序 计划阶段 1、了解被审计单位基本情况 2、签定审计业务约定书 3、初步评价被审计单位内部控制 4、确定重要性 5、分析审计风险 审计风险＝重大错报风险×检查风险 6、编制审计计划 审计业务约定书 1.审计业务约定书的概念与作用 （1）概念 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面文件。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。 （2）作用 ① 可以增进事务所与委托人之间的了解； ② 可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及事务所检查被审计单位履行约定义务情况的依据； ③ 是法律诉讼中，确定双方应负责任的重要依据 2.签署审计业务约定书之前应做的工作 （1）明确审计业务的性质和范围； （2）初步了解被审计单位基本情况； ① 业务性质、经营规模和组织结构 ② 经营情况和经营风险、 ③ 以前年度接受审计的情况 ④ 财务会计机构及工作组织 ⑤ 其他与签订审计业务约定书相关的 事项 例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用注册会计师的意向等。 目的：确定是否接受委托；如果接受委托，可以安排进一步的审计工作。 （3）评价会计师事务所的胜任能力； ① 评价执行审计的能力（审计小组成员及是否需要专家协助） ② 评价独立性 ③ 评价保持应有谨慎的能力 （4）商定审计收费； 可采用计件收费和计时收费两种方法，计时收费今后应该成为基本方法。 （5）明确被审计单位应协助的工作。 ① 准备齐全的会计资料 ② 解释、询问、配合审查 ③ 适当地方代编工作底稿 3．审计业务约定书应包括的内容 （1）签约双方的名称 （2）委托目的 （3）审计范围 （4）会计责任与审计责任 在审计业务约定书中约定双方责任，不但可以确认会计师事务所的工作，而且还可提请被审计单位明晰其应负的责任。 5）签约双方的义务 会计师事务所应