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第十五章 生产与存货循环的审计 序 号 考 点 内 容 例 题 1 存货计价测试 4 2 存货监盘程序 7 【考点1】存货计价测试 【相关知识点】 1.重新计算期末存货跌价准备； 2.表15-5（教材P354）； 3.重新计算本期销售的产品成本； 【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司2011年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2011年12月31日，a、b、c三种存货的成本与可变现净值分别为：a存货成本10万元，可变现净值8万元；b存货成本12万元，可变现净值15万元；c存货成本18万元，可变现净值15万元。a、b、c三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该甲公司只有这三种存货，则A注册会计师应当对甲公司2011年12月31日存货项目提出补提存货跌价损失（ ）万元。 A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5 【答案】B 【解析】A注册会计师应当提请甲公司补提的存货跌价损失为：(10-8)＋(18-15)-1-2-1.5＝0.5(万元)。 【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2011年12月31日a材料的实际成本为60万元，a原材料是专为生产X产品而持有的，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用，由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的X产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a材料加工成X产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2010年初“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。假定甲公司已经计提存货跌价准备3万元，则A注册计师对甲公司2011年12月31日存货项目的调整建议是（ ）。 A.补提存货跌价2万元 B.补提存货跌价5万元 C.冲回存货跌价2万元 D.冲回存货跌价5万元 【答案】A 【解析】由于a材料是为生产X产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。X产品的可变现净值＝90－12＝78(万元)，X产品的成本＝60＋24＝84(万元)，由于X产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰低计量；a原材料可变现净值＝90－24－12＝54(万元)，成本为60万元，注册会计师应当确认甲公司2011年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备＝60－54－1＝5(万元)。因此需要补提存货跌价2万元。 【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2011年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2011年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）： 日期 摘 要 入 库 发 出 结 存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1.1 期初余额 500 2500 3.1 入库 400 5.1 2040 900 4540 4.1 销售 800 5.2 4160 100 380 8.1 入库 1600 4.6 7360 1700 7740 10.3 销售 400 4.6 1840 1300 5900 12.1 入库 700 4.5 3150 2000 9050 12.31 销售 800 4.8 3840 1200 5210 12.31 期末余额 1200 5210 A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。 A.调增营业成本190万元 B.调减营业成本190万元 C.调增营业成本240万元 D.调减营业成本240万元 【答案】D 【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元［700×4.5+（1600-300-800）×4.6=5450］，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（5450-5210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2011年利润表中已多结转的营业成本