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防范发票审核审批风险的思考与实践 ? ? 发票管理是国税部门日常管理的难点和重点。从近年来查处的税收违法案件看，大多与税务部门的发票审核审批业务有关，反映出发票审核审批工作中存在着不容忽视的岗位风险。岗位风险控制工作开展以来，我局按照“源头防范、持续改进”的工作思路，将发票审核审批作为岗位风险控制工作的切入点和突破口，科学识别风险特征，深入分析风险成因，周密制定防范措施，逐步建立长效机制，有效规范发票审核审批管理。 　　一、发票审核审批风险特征的分岗位识别 　　目前我局开业税务登记2586户，其中增值税一般纳税人342户；小规模企业440户；个体业户1599户；纯所得税纳税人205户。领购使用发票2136户，其中领购增值税专用发票的279户；领购普通发票的1395户；计算机开具发票240户。为加强发票集中管理，优化办税服务，一般纳税人的发票发售管理在区局办税服务厅，小规模纳税人的发票发售管理在各基层税务分局。 　　通过对发票审核审批风险逐个环节、逐个岗位的深入分析，我们发现，在日常发票审核审批管理中，随意性和灵活性较大，受理人员、税收管理人员、审核审批人员和发票发售人员都不同程度地存在岗位风险。一旦内部管理不规范、不严格、不到位，就可能给不法分子利用发票偷逃国家税款提供可乘之机，极易导致税款流失、发票流失等岗位风险。 　　（一）发票受理审核人员的岗位风险。受理环节是发票审核审批的初始环节。如果不严格执行发票行政许可或审批的相关规定，不予受理的予以受理，或受理的文书资料缺失不能反映纳税人的实际经营情况，出现程序混乱、制作文书不严谨、引用条文不正确、性质认定不准确等执法错误，都会导致发票审核审批不严的风险。 　　（二）税收管理人员的岗位风险。发票实地核查工作是发票审核审批的重要环节。实地核查不到位会导致纳税人领购的发票种类、版位、数量与实际生产经营情况不符，纳税人发票开具金额低于纳税人核定的发票版位种类，纳税人使用发票数量小于发票核定的数量，发票领购超过三个月未按规定进行验旧等情况，导致税收管理人员未尽职责的风险。 　　（三）发票审核审批人员的岗位风险。由于纳税人的发票使用量工作指标难以定量，如果对纳税人生产经营情况和纳税情况了解不全面，发票核定数量与纳税人实际生产经营情况不匹配，未核对CTAIS2.0系统和发票审核审批管理系统的纳税人涉税信息，发票审核审批环节把关不严，会导致纳税人领购发票数量较多，增加纳税人虚开发票的风险。 　　（四）发票发售人员的岗位风险。CTAIS2.0系统发票发售模块下的票种核定模块，可以不需流转直接进行普通发票的票种核定，虽然在一定程度上便于纳税人领购普通发票，但有可能导致不按规定审批发票领购资格，造成普通发票流失和发票发售人员随意发售发票的风险。 　　二、发票审核审批风险成因的多角度分析 发票审核审批工作之所以具有高风险，其成因是多方面的。我局从发票审核审批管理过程的具体细节入手，从主观、客观、内部、外部等多个角度进行综合分析，全面把握其风险成因，为制定针对性的防范措施提供了依据。 　　（一）主观工作态度松懈导致的道德风险。在实际管理工作中，有的税务干部责任意识不强，对不严格执法或行政不作为可能导致的岗位风险认识不足。主要表现为工作粗心、执法随意、疏于管理、玩忽职守等，致使税收征管出现人为漏洞。个别干部世界观、人生观、价值观扭曲，经不起金钱诱惑和不法分子腐蚀拉拢，有法不依，明知故犯。 　　（二）个人业务水平不足导致的能力风险。发票审核审批工作涉及《行政许可法》、《发票管理办法》和相关的发票管理政策，政策性和业务性强。有的干部业务素质不高，对税收政策法规不熟悉，执法不规范，导致适用政策错误、程序不合法等发票审核审批岗位风险。例如，使用税务文书及引用依据错误，导致核定版位和数量错误等。此外，税收政策变化较为频繁，农产品和废旧物资收购发票在制度设计上存在缺陷等，也在一定程度上加大了税务人员的执法风险。 　　（三）内部监督制约缺位导致的制度风险。发票审核审批工作涉及办税服务厅、基层税务分局、税政管理科和分管局长等多个部门和环节，各部门按照各自权限履行职责，监督制约、审核把关和职责履行不到位，会影响整个审核审批流程的工作质量。同时，对干部的教育培训、监督制约、考核奖惩等管理制度不完善，不能充分调动干部的工作积极性，引导干部规范执法，也增加了执法风险。 　　（四）外部执法环境复杂导致的社会风险。发票审核审批面对形形色色的纳税人，其中个别不法纳税人想方设法取得发票领购资格、增加发票用量而虚开发票，甚至采取不正当手段，拉拢腐蚀税务干部，达到非法赢利的目的。税务干部一旦抵制不住诱惑，倒在人情关或金钱关下，执法不严或知法犯法，就会导致极大的执法风险。 　　三、规范流程，健全机制，全方位防范发票审核审批风险 　　我局依托C