第3章 消费税 课件.pptVIP

四、特殊规定 (1)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 (2)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 (3) 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。 一、生产销售环节应纳消费税的计算 （二）自产自用应纳消费税的确定 1、用于连续生产的应税消费品——不纳税 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的确定 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 三、进口环节应纳消费税的计算 四、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定 3)扣税环节 从工业企业、商业（批发）企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。 注意购进环节：零售环节购进不能扣税； 注意扣税环节：生产环节扣税。 生产环节 委托加工环节 进口环节 零售环节 批发环节 一、消费税的纳税环节 第六节 消费税的征收管理 二、消费税的纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税 纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。 纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。 纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。 * * 本章教学内容 1、征收范围（纳税环节） 2、适用税率的运用 3、销售额的确定 4、自产自用应税消费品的税务处理 5、委托加工应税消费品的税务处理 6、应税消费品已纳税额的扣除 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。 一、消费税的涵义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。 二、消费税的特点 1.征税范围具有选择性 2.征税环节具有单一性 3.征收方法具有多样性 4.税收调节具有特殊性 5.税收负担具有转嫁性 消费税 增值税 营业税 混合销售行为 兼营非应税劳务 烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品 三、增值税与消费税的关系简析 （一）征税范围 生产 批发 零售 增值税 消费税 √ √ √ × × √ 金银首饰、 钻石及钻石饰品除外 （二）征税环节 本节主要介绍消费税的征税范围、纳税人、税目、税率等税法要素的基本规定，为学习消费税应纳税额的计算奠定基础。 一、消费税的纳税人 在中国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，以及 国务院确定的销售应税消费品的其他 单位和个人，为消费税的纳税义务人 。 二、消费税的征税范围和征税环节 下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位 B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位 D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 E.批发应税消费品的单位 思考 三、消费税的税目 按照《消费税暂行条例》规定，确定征收消费税的只有烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等14个税目。 消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。 金银首饰、钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 自2009年5月1日起，在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也成为消费税的纳税人。 四、消费税的税率 （一）税率形式——比例税率、定额税率 1.比例税率：10档：1%～56% 2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油 3.定额税率和比例税率相结合：只适