免徵土地增值稅問題之探討.ppt.pptVIP

免徵土地增值稅問題之探討 甲 民國85.11 經法院拍賣 乙 拍定 ＋ 核課土地增值稅 丙 民國 99.5 農業發展條例第27條、 稅捐機關 土地稅法第39條之2第1項 (甲之抵押債權人) 農業區農牧用地 問題提出 一、農業用地因拍定而移轉，債務人即原土地所有權人應否繳 納土地增值稅? 二、農業用地因拍定移轉後，如繼續作農業使用，應免徵土地 增值稅，究係當然免稅?抑或應待查核申請檢附之證件符 合後，始生核定免稅效果? 三、農業用地因拍定而移轉，何人得申請免徵土地增值稅? 四、申請退還土地增值稅於執行法院，有無五年之時效適用? 一、農業用地因拍定而移轉，債務人即原土地所有權人應否繳  納土地增值稅? 農業發展條例第27條:「農業用地在依法作農業使用期間，移轉與自行耕作之農民繼續耕作者，免徵土地增值稅。」 土地稅法第39條之2第1項:「農業用地在依法作農業使用時，移轉與自行耕作之農民繼續耕作者，免徵土地增值稅。」 土地稅法施行細則第58條: 「依本法第三十九條之二第一項申請免徵土地增值稅者，依左列規定辦理。 一﹑耕地：由申請人於申報土地移轉現值時，檢附土地登記簿謄本﹑主管機關核發之農地 承受人自耕能力證明書影本，送主管稽徵機關。 二﹑耕地以外之其他農業用地：由申請人於申報移轉現值時，檢附土地登記簿謄本﹑承受 人戶籍謄本﹑繼續作農業使用承諾書，送主管稽徵機關。 前項土地登記簿謄本如無法證明土地使用分區者，應檢附都市計畫土地使用分區證明或都 市計畫外證明文件。 第一項第二款之承受人，以其戶籍謄本記載之職業為農民者為限。 」 二、農業用地因拍定移轉後，如繼續作農業使用，應免徵土地  增值稅，究係當然免稅?抑或應待查核申請檢附之證件符 合後，始生核定免稅效果? 甲說：當然免稅說 依農業發展條例第27條之規定，只要合於該條所定免稅要件 者，當然發生免稅效果，無待人民之申請。 乙說：核定免稅說 　　　農業用地移轉，符合行為時土地稅法第39條之2第1項規定免 徵土地增值稅要件者，仍須由當事人依規定程序檢附證明文 件申請辦理，非稅捐稽徵機關本於職權即得予核定免徵。換 言之，農業用地之移轉，如符合移轉時作農業使用，及移轉 後仍願繼續耕作等要件，始得申請核定免徵土地增值稅。因 之，如當事人未檢具證明文件申請免徵土地增值稅，稅捐稽 徵機關即難為核定免稅。　　　　 三、農業用地因拍定而移轉，何人得申請免徵土地增  值稅? 土地法第182條:「土地所有權之移轉為絕賣者，其增值稅向出賣人徵收之，如為繼承或贈與者，其增值稅向繼承人或受贈人徵收之。」 農業用地所有人之債權人，得否代位債務人，以自己之名義，申請免徵土地增值稅? 農業用地所有人之債權人，得否代位債務人，以自己之名義，申請免徵土地增值稅? (一)普通債權人 (二)抵押債權人 稅捐稽徵法第6條第2項:「土地增值稅、地價稅、房屋稅之 徵收，優先於一切債權及抵押權。」 訴願法第18條:「自然人、法人、非法人之團體或其他受行 政處分之相對人及利害關係人得提起訴願」 75 年判字第362號判例 「因不服中央或地方機關之行政處分而循訴願或行政訴訟程序謀求救濟之人，依現有之解釋判例，固包括利害關係人而非專以受處分人為限，所謂利害關係乃指法律上之利害關係而言，不包括事實上之利害關係在內。訴外