内部控制与财务报告管理知识分析描述.ppt

第七章 内部控制系统及其评审 第一节 内部控制系统??第二节 财务报告内部控制 第三节 内部控制的描述??第四节 内部控制的评价 第五节 内部控制审计 第一节 内部控制系统 可从以下几方面理解内部控制的定义 1.内控的目标是合理保证： （1）财务报告的可靠性； （2）经营的效率和效果； （3）在所有经营活动中遵守法律法规。 2.设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。 3.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。 股东会 公司治理层次 （corporate governance） 二、内部控制的目标？ 中国萨班斯法案——《企业内部控制基本规范》（以下简称规范） 《规范》第三条:内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 从这个定义中可以看出我国内部控制的目标包括五个方面： 一是合法合规性； 二是资产安全性； 三是财务信息的真实完整性； 四是效率效果性； 五是战略实现性。  三、内控制度的要素（五要素） 1. 控制环境---提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础，直接影响内部控制的执行效果。 2.?风险评估? 风险识别 风险分析 3.控制活动： 企业管理阶层辩识风险，并发出必要的指令，如核准、授权、验证、调节、复核、保障资产安全及职务分工等。 4.信息与沟通：企业在其经营过程中，需按某种形式 辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。 5.内部监督 内部控制系统需要被监督。内部监督活动由持续监控、个别评估所组成。包括持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。 四、内部控制系统的种类 （一）按要素分类 （二）按工作范围 （三）按建立目的 （四）按控制方式 “科索”（COSO）委员会提出的内部控制五要素框架 五、内控的具体内容 六、财务报告内部控制 有效的内部控制系统的目标之一是保证财务报告的可靠性。但后者不是前者的全部。 有效的内部控制系统只能合理保证财务报告的可靠性。 没有内部控制系统，财务报告不一定不可靠。 财务报告一旦不可靠，则内部控制系统必定无效。 管理当局的认定 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：?要求：根据下述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。①甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。 【解析】借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 ②甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账 【解析】会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的 “完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 ③甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 【讲解】验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。与“完整性”认定有关。 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。与“