国际避税方法2.ppt

5.2 跨国公司的国际税务筹划 避税计划示意图 利息 （无预提税） 图5—3 避税计划示意图 母公司 （高税国） 子 公 司 内部金融公司 （巴哈马、百慕大） 管道金融公司 （荷兰、瑞士） 贷款 （无税收协定） 利息 （高预提税） 贷款 贷款 税收协定 利息（低预提税） 5.2 跨国公司的国际税务筹划 图5—4 利用税收饶让条款避税示意图 母公司 （M国） 子 公 司 （N国） 中介金融公司A （X国） 中介金融公司B （X国） 贷款 利息 贷款 股本投资 贷款 税收协定 利息 贷款 利息 利 息 图5—4 利用税收饶让条款避税示意图 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。 5.2 跨国公司的国际税务筹划 跨国公司利用中介贸易公司避税案例 销售产品 市场价格 图5—5 利用中介贸易公司避税示意图 （高税国） 制造公司 （避税地） 中介贸易 公司 （高税国） 销售子 公司 销售产品 低价 销售产品 高价 5.2 跨国公司的国际税务筹划 跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意： 1. 中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构。 2. 中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成立，而且其管理机构也应设在这些地区。 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.2.4 利用中介国际许可公司避税 跨国公司向国外公司转让某些知识产权如商标权、专利权、专有技术等，往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。 5.2 跨国公司的国际税务筹划 跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司 （中国香港） 子 公 司 （美国） 最终许可公司 （荷属安第列斯） 二级许可公司 （荷兰） 出售专利权 转让专利使用权 转让专利使用权 无税收协定 专利使用权 特许权使用费 30% 特许权使用费 （不征预提税） 有税收协定 预提税为零 特许权使用费 图5—6 特许权使用费的避税安排 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.3.1 问题的严重性 5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点 5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.3.1 问题的严重性 随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。2009年我国吸收外资仍保持在900亿美元的高位，位居全球第二。截至2010年3月，外商对华投资累计设立企业近69万家，实际使用外资超过1万亿美元，我国利用外资连续17年居发展中国家首位。 然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是“三资”企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在“三资”企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点 外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现， 即“逆向避税”。 5.3 我国外商投资企业的避税问题 外商投资企业逆向避税的主要原因 ： 1. 外商企图独享归中外双方共有的利润。 2. 外商投资企业及时将企业的利润调出境外。 3. 外商投资企业不会因逆向避税而增加其总体税收负担。 4. 母公司多纳税，其个人股东就可以用这部分税款多抵免一些个人所得税。 5.用转让定价转移的利润弥补亏损。 5.3 我国外商投资企业的避税问题 5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段 1．利用转让定价向境外关联企业转移利润。主要表现在以下几个方面：商品购销、提供劳务、融通资金、提供设备。 2．外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。 3．将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。 4.