发达国家税制改革的近期走向及其对我们的启示.PDFVIP

发达国家税制改革的近期走向及其对我们的启示 朱 青 内容提要：本文对发达国家 2000 年以来的税制改革走向进行了实证分析，认为发达 国家近年来的税收制度呈现出以下几个特点，即：宏观税负开始出现下降的趋势；资本的 税负开始减轻；税制结构加速向间接税倾斜。文章还分析了发达国家近期税制改革的政策 重心以及改革的主要措施，并就其对我国税制改革的借鉴意义进行了探讨。 关键词：发达国家 税制改革 宏观税负 税制结构 作者简介：朱青，中国人民大学中国财政金融政策研究中心教授 100872 发达国家从上个世纪80年代开始的税制改革浪潮到今天都没有停止。不 过，进入新世纪以后，一些国家的税制改革出现了一些与以往不同的新的变 化，在我国准备深入推进税制改革的今天，其中的一些经验也值得我们借鉴。 一．发达国家税收制度的最新发展 １．宏观税负出现下降的趋势 发达国家1980年代中期开始的税制改革以“减税”而闻名，然而，这种 “减税”减的只是所得税的名义税率或边际税率，各国在降低税率的同时，所 得税的税基却相应拓宽，这样，发达国家的“减税”实际上并没有影响税收收 入的规模，相反，各国税收收入的水平还普遍出现不降反升的现象。例如：美 国1985年的宏观税率为25.6%，到2000年已上升到了29.9%；从整个OECD国家 的情况来看也是如此，各国宏观税率的平均水平1985年为33.6%，2000年则提 高到37.2%[1]。不过，“扩大税基的原则常常与税收政策的其他目标冲突，特 别是与运用税收政策促进其它想要实现的经济社会目标有冲突”[2]。由于在税 制改革中各国政府为遵循“收入中性”原则过分地强调了“宽税基”，所以其 手中的税收工具就很难发挥调节经济的功能。从1990年代末到本世纪初开始， 随着各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中也相应加大了对税收优 惠措施的运用，不再一味追求“宽税基”的原则。当然，这样做很可能会造成 税收规模的下降。统计数字表明，2003年，美国的宏观税率已经由3年前的 29.9%下降到了25.4%；同期其他一些国家也出现了类似的现象，如荷兰从 41.2%下降到38.8%，英国从37.4%下降到35.3%，瑞典从53.8%下降到 50.8%[3]。 ２．资本的税收负担开始减轻 政府课税的税基主要包括劳动力、资本和消费，而政府无论对哪种税基课 税，都会给经济带来一定的负面影响。正如大卫·李嘉图所指出的，各种税收 都是流弊和流弊之间的选择。因此，各国税制改革的任务之一，就是要结合本 国的实际情况，调整税收的总体负担在各种税基之间的分布。发达国家长期以 来劳动力的税负往往是最重的，表现在劳动力的有效税率（即税额与应税税基 之比）一般都高于资本和消费的有效税率。例如，1995年，欧盟国家劳动力的 有效税率平均高达37%以上，而资本的有效税率约为24%，消费的有效税率仅为 20%左右[4]。由于劳动力的税负已经很高，加之对消费的课税具有累退性，以 及人们担心提高对消费的课税会引发通货膨胀，所以很多国家过去进行税制改 革时往往把保证税收收入的着眼点放在增加资本的税负上。例如，从1995-- 2000年期间，欧盟国家资本的有效税率就从24%提高到了31%[5]。特别是劳动 力税负较高的国家，更是把增税的重点放在了资本这个税基之上。例如，法国 在1990年劳动力的有效税率已经高达39.7%，高于欧盟平均水平４个百分点， 所以在1990年代的税制改革中，法国为了削减预算赤字，以达到«马约»规定的 财政趋同标准，就把增税的重点放到了提高资本的实际税负上。1995年，法国 开征了税率为10%的公司利润附加税，（后提高到25%）；从1995--2001年， 法国资本的有效税率从30.8%提高到39.1%[6]。然而，资本的税负高并不利于 增加储蓄和投资，特别是在全球经济一体化的今天，资本已经不是任何国家的 “国民”，这时如果一国对资本和经营所得课征高税，就会导致或加剧本国资 本以及所得税税基的外流。有鉴于此，近几年来越来越多的国家开始重视降低 资本的税负。例如，从2000--2005年，欧盟原有的15个成员国中，有11个国 家降低了公司所得税的税率。到2005年，很多发达国家的公司税税率（含中央 和地方政府）都低于了30%，如芬兰为29%，瑞典、丹麦和挪威为28%，德国为 26.38%，奥地利、葡萄牙、澳大利亚为25%，瑞士为24.1%，卢森堡