税收能力,税收努力与地区税负差异.PDFVIP

经济科学 ·2012 年第 4 期 * 税收能力、税收努力与地区税负差异 黄夏岚 胡祖铨 刘 怡 （北京大学经济学院 北京 100871 ） 摘 要：1994 年分税制改革以来地区税负差异有不断扩大的趋势，而对地方政府筹集 税收收入水平的差异尚有待深入研究。一般认为影响地区税负水平的因素主要有经济、管 理、政策等。本文将税负差异分解为税收能力和税收努力两个层面，通过税收努力模型拟 合估算我国省级地方政府税收能力和税收努力的差异以及演变，评估各省税负差异程度。 各省税收能力、税收努力的研究有助于理解我国分税制财政体制改革的影响，为合理评价 地方财力、完善政府间转移支付制度提供依据。 关键词：税收能力 税收努力 地区税负水平差异 工业化过程通常与收入分配差距的扩大同时并存。20 世纪80 年代和90 年代的对外开 放和经济改革实际上对地区差异的扩大起了推波助澜的作用。市场经济的转轨首先发生在 东南沿海并引起了出口和投资的快速发展，而中西部的发展则相对滞后。在解释地区间存 在的日益扩大的产出差距时，政府政策尤其是财税体制、制度对区域不平衡的影响往往是 研究的一个重要方面。对各级政府来说，税收都是其收入的主要部分，是政府提供教育、 医疗、基础实施建设、环保等公共服务的主要资金来源。对发展中国家来说，为加速经济 发展、改善民生，对政府公共支出需求更大。对于中国这样的地区不平衡状况严重的发展 中国家来说，那些需要更多公共物品的地区的地方政府在筹集税收上却面临着更大的困 难。因而，在地区差异明显的中国，地区间税负水平差异的状况还有待深入地研究。为了 更细致地展示中国地方政府征税的状况、理解地区税收收入的差异，本研究试图将地区税 收能力和税收努力分离出来，更好地比较地区间的差异。 通过分离税收能力和税收努力来评估中国地区间的税负差异具有以下的意义：第一， 能更好理解 1994 年分税制改革以来，地方税收收入的变化；第二，对中国来说，中央政 府掌握税权，地方政府表面上只具有税收征管的责任，但实际上对其税收收入有一定的操 纵能力。因此，将理论税基和地方政府的税收努力分离开来是很有意义的。第三，省级政 府在多大程度上利用了其税基对中央政府来说是很重要的信息，中央政府需要这些信息来 更好的管理这套分税体系。第四，在当前的分权体制下，中央政府需要通过转移支付来平 衡财力的差异，一些关于转移支付和财政或税收努力的研究发现，平衡地方财力的转移支 付的安排一定程度上会对税收努力有负面影响（乔宝云，2006 ；刘勇政、赵建梅，2009 ）。 而分离开税收努力和能力后，中央政府可以建立更合理的评价体系来安排转移支付鼓励地 * 本文是北京大学才斋奖学金项目“地区间差距与征税努力程度”（编号：CZ201105 ）的阶段性成果。 80 方政府增加税收的积极性，同时避免一些地方过度减免税收状况的出现。 文章结构如下：第一部分回顾和评述税收能力和税收努力研究的文献；第二部分描述 地方税负水平差异的状况；第三部分解释计量模型的设定和数变量的选择；第四部分通过 实证检验的结论分析比较地区税收能力和税收努力的差异；第五部分给出结论。 一、文献综述 衡量一国或地区税收水平或税收规模大小，通常用实际税收收入与GDP 之比来表示， 这个概念一般称为税收比率或者税负水平。地区实际税负水平的大小受到很多因素的影响。 吕冰洋、郭庆旺（2011 ）总结出税收水平受经济因素、管理因素、政策因素和税制因素四 ① 可以把上述因 个大方面的影响。借用IMF 学者在20 世纪60 年代提出的税收努力模型， 素涵盖并归纳为两个层面：其一是税收能力，就是一级政府全部可能的征税能力或者理论 的税负水平，另一是税收努力，这是一级政府实际上运用其税基或者说税收能力的程度。 税收能力或者说税收收入能力是一个不可观测的变量，是一种衡量税收潜能的指标。 ② 20 世纪60 年代IMF 学者提出 国内外的研究中