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审计研究简报 第 4 期 （总第165期） 审计署审计科研所 2008年3月27日 美英澳加四国审计机关 向权力机关报告制度的研究 自1995年起，我国各级审计机关根据《审计法》的要求，开始受本级人民政府的委托向本级人民代表大会常务委员会报告本级预算执行审计的情况，具有中国特色的审计工作报告制度从法律上得到了建立。这一报告制度的确立，对于充分发挥审计在国家财政经济运行中的监督作用，完善我国人民代表大会制度，加强民主法制建设，推动审计事业发展具有重大意义，实施的效果也得到了社会各界的广泛认可。 审计工作报告制度实施十多年来，各级审计机关在报告的内容、形式、程序等方面不断探索，取得了一定的进步和成绩。但是，我们也应该看到这个制度仍处于不断完善的阶段，在许多方面还需要继续改进和完善，也需要学习借鉴国外审计机关的做法和经验。审计机关向权力机关报告审计情况和结果的制度是国外审计制度的重要内容。许多国家在这方面已经有了较为完善的制度，成熟的经验，虽然他们的审计制度与我国有较大差异，但由于其审计监督的历史比较长久，作为国家治理的一种制度安排和工具，审计监督制衡权力运行、为公众服务等思想在国家机器和广大公众心目中的影响比较深远，其向权力机关报告的制度和经验仍有许多值得我国借鉴的地方。本文试图对美国、英国、加拿大、澳大利亚等四个国家相关制度进行分析研究，以期从中得出一些对进一步完善我国的审计报告制度有益的经验。 一、四国审计报告制度的理论基础和制度背景 （一）政府对议会所承担的受托经济责任 在人民主权和现代民主政治的理念下，享有人民赋予的权力、代表人民治理国家的政府机构应当对代表公众的立法机构履行相应的义务并承担相应的责任。这种责任可以分为政治责任、行政责任、法律责任和经济责任等部分。在这些责任中与当代政府审计密切相关的就是政府的经济责任，它是政府审计的直接目标和必然诉求。现代国家审计就是从经济监督角度出发对行政部门所承担的经济责任进行的一种制衡。这里的经济责任，可以理解成为任何一个政府的正常运转都必须要有一定的财政支持和保障。而财政的主要和根本来源是纳税人负担的税收。受人民（纳税人）委托成立的政府有义务合法、合理地组织财政收支，并定期向委托人说明受托资财的利用方式、使用效益等情况，交代其受托责任。 对政府的财政收支情况和对公共资金的管理使用情况加以有效的监督，是确保受托人的利益得以实现的重要制度。监督政府、验证受托人经营管理信息的真实可靠程度、责任履行情况的职能，是审计机关的基本职责。通过这一职责，审计机关担当了联系广大纳税人和政府之间的受托解脱责任重任的桥梁，成为连接立法部门和行政部门，保证政府机构正常、有效地运行的重要纽带，成为保证民主政治制度充分发挥作用的重要因素。而各国审计署通过向权力机关报告独立审计检查的结果，向权力机关提供客观信息，帮助他们具体检查政府运作，促使政府履行职责，承担责任，是审计机关职责的重要内容。 （二）审计机关与权力机关的关系 审计机关与权力机关的关系是各国政府审计制度的核心。四国的审计机关都与它们的权力机关有着直接的联系。 1．美国。 美国审计总署隶属于国会，独立于行政部门之外，担负审查、监督美国联邦政府的所有收入、支出及项目效率、效果的重要职能，直接对国会负责并报告工作。审计长经国会同意，由总统任命，但总统没有权力罢免。审计署的使命就是为国会提供支持，使其正确履行宪法赋予它的职责，并帮助政府提高行政绩效，确保政府为公众服务的利益得以实现。所有这些都是通过向国会提供及时的、客观公正的、以事实为依据的、公平的和无党派偏见的审计信息来实现的。 美国审计总署每年90%的工作都是根据国会的要求来安排的。它协助国会所做的工作，一是向国会提交审计报告；二是在国会听证会上作证；三是对国会将要讨论通过的法律提出意见；四是派出专业人员到国会有关专门委员会工作进行特别调查。为了能够及时了解和掌握国会议员们所关注的领域和希望了解的问题，美国审计总署内专门设置了国会关系局，并有专人负责与国会保持密切联系，处理与国会的关系，以迅速承接国会交办的事项。 2．英国。 英国国家审计署隶属于议会下院。审计署的主计审计长由议会批准，女王任命，依法独立地履行职责，完全不受政府的干预。 议会为了加强对财政的监督和公共资金的管理，通过立法要求国家审计署对政府各部门的拨款账目进行审计，并根据审计结果，就其编制的年度财务报告出具审计签证。另外，还要求审计署开展绩效审计，评价公共资金使用的经济性、效率性和效果性。 英国议会下设公共账目委员会（Public Accounts Committee），负责讨论和审议国家财政事务和审查审计长的审计报告。英国审计署与议会之间的关系，尤其是与公共账目委员会之间的关