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关于无形资产的一般会计处理方法论文,会计审计论文论文,论文 关于无形资产的一般会计处理方法 　一、无形资产会计核算的基本原则 　　无形资产的会计核算，一般应分阶段并遵循以下不同原则： 　　1、取得无形资产时，应当遵循实际成本原则。实际成本原则要求资产以其取得、发生或形成时的交易价格计量。其主要优点在于具有可验证性，代表买卖双方在市场上所同意的交换价格，具有合法的依据。因而，我国《企业会计准则》明确规定：“购入的无形资产，应当按实际成本记帐”。实际成本可包括买价、必要的手续费和法律费用。自创无形资产部分，《企业会计准则》认为“应当按开发过程中实际发生的支出数记帐”，通常包括那些能直接辨认的费用支出，还包括为了保护权利而发生的保护费用。如对专利权、商标权进行会计核算时，应当把握两点：第一，按照会计惯例，广告费不得增加商标权的成本，应作为期间费用在发生期计入销售费用。第二，尽管专利权、商标权等受法律保护，但仍会有侵权行为发生。享有权利的企业为保护其权利而发生的费用，有两种处理办法，一种是将其资本化，增加专利权价值；另一种是作为期间费用，由当期营业收入负担。 　　在此，需要探讨的是自创无形资产成本与其价值披露的关系。自创无形资产尽管在研制、设计过程中存在着不确定性，但在其自创并依法取得后，具有“超额获利能力”特征，而且自创所费往往低于其所值，有时甚至所费极小，所值极大。例如商标权价值，“万宝路”被评估为399亿美元， “可口可乐”为334亿美元，“青岛啤酒”为2.09亿人民币。这些商标价值与为取得这一价值而发生的成本相距甚远。简单地以所费代替所值在帐上反映这一特殊资产，难以给信息使用者提供与决策相关的有用信息。因而，我们认为，应在遵循实际成本原则确定自创无形资产成本的基础上，运用成本加成法来确定自创无形资产价值，其关键在于测定一个适当的成本利润率。这样得出的数额，宜在财务报告附加注明中反映。 　　2、使用无形资产期间，应当运用配比原则。 配比原则要求费用必须与相关收入相联系，并在同一期间内予以确认。据此，无形资产每期摊销额，应力求与其所带来的超额收益相配比。 　　3、处理无形资产时，应按收益确认原则。 收益确认原则即处理某项无形资产所收到的补偿价格与它的帐面价值的差额，应计入本期的收益或损失。 　　4、实质重于形式原则。这一原则是指在会计确认时，应当根据经济实质而不拘泥于法律形式。例如非专利技术以及由企业自创的生产上的秘密决窍，虽然未经公开注册，得不到法律的保护，但在实质上，由于它能给企业带来超过正常利润的效益，因而可以确认为无形资产，并进行会计核算。又如租赁权问题，尽管从法律形式上看，融资租赁资产所有权属于出租方，但在一项不可取消的融资租赁关系中，有关租赁资产的大部分风险与报酬已转移给承租方，承租方获得由于使用该资产而产生的收益，因而应将其在承租方会计报表上进行资本化处理。 　　二、无形资产的确认 　　无形资产确认要解决的问题是，满足什么条件的无形资产项目，才能作为企业的无形资产入帐。 　　首先，无形资产作为企业的一项资产，其确认除了应遵循前述一般的会计核算原则之外，还应当符合资产的一般确认标准，即国际会计准则委员会 1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》文件中所规定的两条标准：第一，与该项目有关的未来经济利益将会流入企业；第二，企业能够可靠地计量该资产项目的成本。 　　其次，应针对无形资产的特殊性，充分考虑其取得收益的可能性和稳定性，补充确认标准。对此，国际会计准则委员会在《无形资产原则公告（草案）》中认为需要附加以下两个确认标准：第一，无形资产在促使未来经济利益预期流入企业方面所起的作用，以及无形资产有效地发挥这种作用的能力能够证实；第二，存在充足的资源，或其有用性可以证实，使得企业能够获得预期流入企业的未来经济利益。 　　我国无形资产具体准则征求意见稿将无形资产的确认标准规定为：“无形非货币性项目满足以下条件时，应确认为企业的无形资产：①该项目在促成企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被证实；②取得该项目的成本能够可靠地计量。”根据这两条标准，企业自创的非专利技术、自创的商誉不能确认为无形资产。以商誉为例，这种处理方法，显然符合会计界对商誉问题的传统看法，即只有在企业合并中取得的外购商誉，也就是购买价格与被购企业可辨认净资产公允价值之间的差额，才能在会计上加以确认。非购买商誉即企业在持续经营过程中形成的自创商誉，在任何状态下都不能确认。 　　然而80年代以来，经济发展的现实对这一看法产生了冲击。在日益增多的企业兼并活动中，不少企业往往不惜重金收购其他企业，所付的买价中，有 80％甚至90％是由于购买商誉的。在企业合并中出现如此巨大的商誉价值，显然并不是产生于企业被收购、改组或合