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当前国际避税主要方法 第一节 当前国际避税主要方法 跨国纳税人的避税方式犹如万花筒，形形色色，千奇百怪，并且带有 很强的隐蔽性。下面，我们将作一简单的说明。 一、利用个人居住地的变化避税 目前，世界上多数国家都同时实行居民税收管辖权和地域税收管辖 权。其通常的做法是对居民纳税的全球范围所得征税，被称为“无限 纳税义务”。而对非居民仅就其来源于本国的所得征税，这被称为“有 限纳税义务”。因此，以各种方法避免使自己成为某一国居民，便成 为逃避纳税义务的关键所在。 每个国家对居民身份的确定标准是不一样的，其中主要是住所标准和 时间标准不一样。住所标准是，只要一个人在一国拥有永久性住宅， 那么这个人就是该国居民。时间标准是只要一个人在一国连续停留一 定时间（如半年或1年），那么这个人也同样被视为该国居民。这些 不同居民身份标准的确定，往往存在一些漏洞，使一些跨国纳税人游 离于各国之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。他们采用的方 法有两种，即避免成为居民和避免成为高税国居民。 1．避免成为居民 跨国纳税人为避免纳税，可设法使其不成为任何一个国家的居民。他 们采取不购置住宅、出境、流动性居留或压缩居住时间等方法来避免 成为任何一国的居民，逃避税收。有的甚至长期住在轮船上，四处飘 泊，成为“无国籍人”。 2．避免成为高税国居民 高税国通常是指征收较高所得税、遗产税、赠与税的国家，但最主要 的还是指较高的所得税国。居住在高税国的居民可以移居到一个合适 的低税国，通过迁移住所的方法来减轻纳税义务。这种出于避税目的 的迁移常被看做“纯粹”的居民。一般包括两类：第一类是已离退休 的纳税人，这些人从原来高税国居住地搬到低税国居住地以便减少退 休金税和财产、遗产税的支付；第二类是在某一国居住，而在另一国 工作的纳税人。他们以此来逃避高税负的压迫。 一般来说，以迁移居住地的方式躲避所得税，不会涉及过多的法律问 题，只要纳税居民具有一定准迁手续即可，但要支付现已查定的税款 ， 按一定的资本所得缴纳所得税。 各国政府为了反避税，对旨在避税的虚假移民作了种种限制。所谓虚 假移民是指纳税人为获得某些税收好处而进行的短期移民（通常是1 年以内）。许多国家都明文规定，凡个人放弃本国住所而移居国外， 但在一年内未在国外设置住所而又回本国的居民，在此期间发生的收 入所得一律按本国税法纳税。这一规定使跨国避税的可能性大大减 少。 二、利用公司居住地的变化避税 利用公司居住地的变化与个人居住地的变化来避税，二者有明显的不 同。公司很少采用向低税国实行迁移的方法。这是因为许多资产（厂 房、地皮、机器设备等）带走不便，或无法带走；在当地变卖而产生 资产利得，又需缴纳大量税款，这实在是一项破财之举。 那么，公司采用什么方式使其避免成为高税国的法人居民呢？ 国际上对法人居民的判定标准主要有两类：一类是按机构登记所在 地；另一类是按实际管理机构所在地。 按前一类判定标准，企业只要采取变更登记地的临时措施，便可比较 容易地达到避税的目的。后一类实际管理机构判别标准有多种，例如 总机构标准，即在一个行使居民税收管辖权的国家内设有总机构的公 司，就是该国的居民；管理中心标准，即在一个行使居民税收管辖权 的国家内设有实际控制或实际管理中心的公司，就是该国的居民；主 要经济活动标准，只要某公司的主要经济行动在一个行使居民税收管 辖权的国家境内，则该公司就成为该国的居民。 在利用公司居住地变化进行避税的过程中，人们还可借助“信箱”公 司或中间操作等方式。“信箱”公司是指那些仅具有法定的组织形式 完成居住所在国法定登记手续的公司，这些公司名义上所应从事的各 项工商活动，均由在其它国家的公司或分支机构实行。这些公司或分 支机构多是设在有投资税收优惠的国家中的法人组织和实体，这些公 司和实体享受各种税收优惠。 目前，绝大多数国家利用“常设机构”的概念作为对非居住者公司征 税的依据。“常设机构”一般是指企业进行全部或部分经营活动的固 定场所。但近几年，由于不需要设置常设机构的经营活动越来越多， 再加上技术水平的提高和产品生产周期的缩短，相当一部分企业可以 在政府规定的免税期内实行其经营活动，并获得相当可观的收入。 ［案例二百五十九］ 韩国一些海外建筑承包公司在中东、拉美一些国家规定非居民公司在 半年（183天）以内获得的收入可以免税，韩国海外建筑承包公司常 常设法在半年（183天）以内完成其建筑工程，免缴这些国家的收入 所得税。 ［案例二百六十］ 日本早在80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间，这些工厂车间 全部设置在船上