现金流量表及其相关信息的利用.docVIP

现金流量表及其相关信息的利用论文,财务投资论文论文,论文 现金流量表及其相关信息的利用 现金流量表是反映企业…定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会汁报表。《企业会汁准则——现金流量表》自1998年1月1日在全国范围内施行以来。已经6年有余，笔者认为，总的来说，现金流量表及其相关信息的利用并不到位。为此。本文拟对现金流量表整体利用现状不佳的原因作一简要分析，并对现金流量表相关信息利用所涉及的几个问题发表一些个人看法。 　　一、现金流量表整体利用现状不佳的原因分析 　　根据《企业财务会计报告条例》规定，现金流量表作为企业会计报表的三张主表之一，在会计报表体系中与资产负债表和利润表处于同等地位。但从会汁报表实际利用的现状来看，现金流量表明显落后了二资产负债表和利润表。其原因大致有三： 　　一是现金流量表替代财务状况变动表的时间还不够长，无沦是作为编制者的企业，还是作为使用者的社会公众和其他相关机构或人士，对现金流量表都还相对比较陌生，需要有一个熟悉过程。由于现金流量表和资产负债表、利润表的编制基础不同（前者是现金收付制，后者是权责发生制），由此产生的财务数据的利用应进行相应角度的转换，这需要一定的会计基础，而会计基础知识的普及又需要一定的时间。 　　二是对现金流量表作用的认识还有待提高。从表面上看，现金流量表是一张独立的会计报表，但如果从其相关数据的产生来看，却是依附于资产负债表和利润表的（至少在主要方面）。这种既独立又依附的特性，决定了现金流量表具有资产负债表和利润表所无法替代的作用。从某种意义上说，现金流量表是资产负债表和利润表的必要延伸和系统升华，因为：从时空上，它克服了资产负债表只反映时点数的缺陷，提供了一定会计期间发生额方面的信息；从基础上，它克服了利润表以权责发生制为基础的不足，提供了以现金收付制为基础的经营活动方面的信息；从内容上现金流量表主表被划分为三个部分（即经营活动，投资活功和筹资活动），第一部分又分为不同具体项目，这些项目都与企业的生产经营有关，但又没有一个项目与资产负债表和利润表的项目相同，从而大大弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。 　　三是现金流量表的相关披露标准相对较低。例如，按照中国证监会《公开发行证券的公怀信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》（2003年修订稿）（以下简称《年报准则》）的要求。上市公司应当在年度报告中披露21个主要会计数据和财务指标。其中，涉及现金流量表的仅有2个财务数据（即经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额）和1个财务指怀（即每股经营活动产生的现金流量净额），占其总数的1/7.再如，中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第J5号——财务报告的一般规定》（以下简称《财务报告规定》），对会计报表项目注释的要求达5条55点之多。其中，除了1点（即要求注释价值较大的支付或收到的其他与经营活动、筹资活动、投资活动有关的现金）是针对现金流量表之外，其余都是对资产负债表和利润表项目注释的具体要求。由于，影响脱金流量表信息披露的《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则——基本准则》、《企业会汁准则——现金流量表》和《企业会计制度》等，均没有对现金流量表项目注释提出具体明细的要求，因此，《年报准则》和《财务报告规定》事实上也就成了约柬上市公司现金流量表具体信息披露的最高标准，由于披露标准较低，客观上减轻了财务报告编制者披露现金流量表信息的责任，从而也一定程度地影响了财务报告使用告利用现金流量表信息的程度。 　　二、现金流量表相关信息利用所涉及的几个问题 　　1、将经营活动产乍的现金流量净额为正、负数与所实现的净利润为正、负数进行栩提并论不一定恰当。 　　经营活动产生的现金流量净额为正数，表示经营活动产牛的现金流入大于流出，说明一定期间企业经营活动资金流转存在节余，反之。则表明经营活动资金流转存在小足。而一家企业昕实现的净利润为正数，则表明这家氽业实现了盈利，反之，则表明亏损。笔者认为，经营活动产生的现金流量净额虽然与对应期间所实现的净利润存在某种联系《下文将具体阐述），但它们却是完全不同的两个财务数据。前者反映的是一定期间现金流转的结果，后者反映的是一定期间所实现的经营成果。此外，与经营活动产生的现金流量净额不同的是，净利润正数和负数其所代表的含义已经被固化。净利润正数就是盈利企业，负数就是亏损企业；净利润正数和负数作为判断标准也已经被固化，例如，证券市场将企业净利润的盘亏作为上市公司融资、再融资、特别处理、退市等的标准。 　　2、以经营活动产生的现金流量净额的大小推断企业经营活动的有效性及净利润的质量不一定正确。 　　实务中，很多人习惯将经营活动产生的现金流最净额