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第四章：审计风险与重要性 4学时 引例：虽然已向我合理保证了企业的财务状况，但公司还是破产了——一位退休老人的困惑 David是一位已退休的65岁老人，他和妻子christine靠他们的退休金生活，他们选择了自己管理退休金，而不是获取年金收入，因为他们认为多年的商业经验使他们有能力获得比年金收入更高的回报。 当他们退休得到一大笔钱时，打电话给一家咨询公司，和对方咨询如何运用这笔钱。咨询公司告诉David最重要的是保全本金，所以建议他购买债券，并推荐了他们认为财务状况良好的三个品种：(1)巴克斯公司——一家公用事业公司；（2）一家快速增长的替代能源公司；（3）南加利福利亚的一个主要县政府。现在，David和妻子所要做的就是等待分红计息了。 可惜人算不如天算——先是公用事业公司破产，他们根本不可能指望拿回多少钱，接着时替代能源公司经营失败，虽然有希望分回一些财产，但那需要看破产清算的结果。后来县政府也因曝出财务丑闻而不得不拖欠所有发行在外的债券。虽然政府已经启动了回收计划，但David很难因此松一口气。他的最佳策略是申请一份工作。一般的企业会雇佣老人吗？ 现在，这三家单位的审计人员努力的向David解释，他们是在了解了被审计单位之后，制定了审计计划，并按照计划执行了审计程序，实施了审计，他们发表的无保留意见是有理有据的；他们只是合理确信财务报表是否不存在重大错包，而非完全保证任何错报。但是David不了解审计风险，根本不关心经营失败与审计失败之间的区别，也不 关心风险评估和审计证据的可靠性及那些晦涩难懂的专业术语，他只是认为，在投资者需要审计的时候，审计人员应该为他们服务；但是审计人员没有，因此要求审计师应该承担相应的责任。 第一节：审计风险 一、审计风险的定义 二、审计风险的特征 三、审计风险的构成要素及其相互关系 一、审计风险的定义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 财务报表审计中，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，合理保证所审计财务报表不含有重大错报。合理保证水平和可接受的审计风险互为补数。 影响报表层风险的因素 管理人员的品行和能力。 管理人员，特别是会计人员的变动情况 管理人员遭受的异常压力。 业务性质。 影响被审计单位所在行业的环境因素 二、审计风险的特征 1.审计风险是客观存在的 2.审计风险贯穿于审计过程的始终 3.审计风险是审计人员的非故意行为 4.审计风险是可控的 三、审计风险的组成要素 审计风险=重大错报风险×检查风险 模型的应用： 检查风险 = 检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。 （一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次 固有风险 定义：是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 影响因素： （一）评估与报表层次有关的固有风险时： 1.被审计单位管理当局的诚信程度：反向 2.管理当局对财务报表可靠性的态度：反向 3.被审计单位业务的复杂性：正向 4.行业的特性：正向 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 审计风险两要素之间的关系 从定性角度： 1.相互独立，是审计风险形成的两个不同环节； 2.两要素的排列是有序的：依次是重大错报风险和检查风险； 3.审计风险是各要素共同作用的结果； 4.各要素与审计人员的关系不同 5.各要素之间的关系见表4-1 表4-1：审计风险各要素之间的变动关系 审计风险两要素之间的关系 从定量的角度： 1.审计风险=重大错报风险×检查风险 （AR=MMR×DR） 因：重大错报风险=固有风险×控制风险 2.审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 （AR=MMR × DR=IR × CR × DR） 罗茨在《审计手册》中将检查风险分为分析性检查风险和实质性检查风险，故： 3.审计风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×实质性检查风险 (AR= IR × CR × ARR ×STR) 各风险要素与审计证据的关系 课堂练习 计算填列下面表格 第二节：重要性 一、重要性的概念 二、重要性的初步判断 三、评价审计结果是对重要性的考虑 一、重要性的概念 （一）重要性的