美国石油天然气会计准则的发展历史及启示论文,会计审计论文论文,....docVIP

美国石油天然气会计准则的发展历史及启示论文,会计审计论文论文,... 美国石油天然气会计准则的发展历史及启示 [摘要]由于石油天然气工业生产过程的独特性，决定了其会计核算方法与一般工业有所不同。在美国和其他一些西方国家普遍采用以历史成本为基础的成果法或全部成本法。但是，对这两种方法的优劣一直争论不休。为了石油天然气行业会计信息的可比性，FAS19、FAS25和SEC等组织做了不懈的努力，先后制定了FAS19、FAS25、和FAS69三个专门石油天然气会计准则以及ASR253、ASR257和ASR258。其中有经验，也有教训，值得我们正在研究中的石油天然气会计准则借鉴。 　　 　　关键词：石油天然气工业　会计准则　成果法　全部成本法　储量认可法　启示 　　石油天然气(简称油气)会计的特点是由油气工业生产过程的特征所决定的，对油气生产公司所发生的取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本进行资本化还是费用化，一般遵循历史成本原则，采用成果法或全部成本法。但在制定油气会计准则时，究竟采用成果法还是全部成本法，亦或储量认可法，在美国油气会计准则的历史上，曾发生过激烈的争论。至今美国已形成较为完善的油气会计准则体系。而我国尚未对油气生产行业的特殊会计问题制定准则。随着我国会计准则体系的日趋完善，制定一套符合油气行业生产特点的油气会计准则势在必行。本文就美国油气会计准则的历史发展作一描述并作简要的评价，旨在抛砖引玉，以期引起更多同仁对我国油气会计准则的重视。 　　一、美国油气会计准则的历史考察 　　 　　(一)50年代中期之前的成果法时期 　　 　　成果法的基本特点是，(1)以地质区块或油田为成本中心；(2)假如寻找、取得和开发油气储量的费用支出结果直接找到储量，这些费用支出就应该资本化;假如这些活动的费用支出结果没有找到或取得一定的储量，它们就应该作为费用列入当期损益；(3)符合资产是一种期望提供未来收益的经济资源的定义；(4)把没有直接发现油气的勘探支出作为当期费用，成功勘探成本作为资本性支出，符合稳健性原则；(5)强调收入与费用的配比。 　　1955年之前的60年里，美国几乎所有的抽气生产公司都采用成果法，但是，在成果法概念的运用上出现了许多差别，他们并不遵循相同的会计原则，因此，各公司之间的会计信息完全缺乏可比性。造成这种状况的原因可能是由于孔年代经济危机以后，注册会计师忙于建立会计基础规范，尚无法顾及或并没注意到油气行业的会计方法问题。 　　(二)全部成本法的产生 　　 　　在50年代中期，油气会计中出现了一种全新的方法即全部成本法。其主要特点是，(1)以国家或政治地理区域为成本中心；(2)把一个成本中心的勘探、取得和开发成本全部资本化，无论这些活动的结果成功与否；（3）理论依据是，石油天然气公司的一切勘探开发活动都是为了寻找地下的石油天然气储量，发生在该活动中的成功成本和非成功成本都是发现石油天然气的成本的一个必要组成部分，非成功成本是不可避免的，发生的成本和发现的储量之间没有必要有直接的联系。因此，末我到探明储量的一切支出都应由探明储量来承担，予以资本化，以正确反映获得探明储量所花费的代价；(4)注重良好的财务状况和经营成果；(5)强调权责发生制原则。在实务中，不同的企业采用不同的方法，而成果法和全部成本法中又有多种变异方法。这样各公司提供的会计信息就更不可比了。 　　(三)会计方法的规范时期--油气会计准则的产生 　　 　　l．APB的初步尝试。到60年代中期，已有许多会计师和财务分析人士开始关心油气生产公司采用的各种会计方法。1964年会计原则委员会(APB)委托Price Waterhouse amp; Co.合伙人Robert E. HeId对采掘工业的财务会计和报告进行调查研究。结果Field建议，应该取消全部成本法，采用成果法。该建议在第11号会计研究论文集(ARS511)中被接受，但遭到了来自全部成本法支持者和成果法支持者的双方反对。尽管如此，APB的初步尝试还是为油气会计准则的制定打下了基础。 　　2．能源政策和保护法案对FAS19的催生。1973年的阿拉伯石油禁运引起美国公众和国会对油气工业的强烈关注。这种关注在何975年能源政策和保护法案》(EPCA)中得到充分体现。该法案要求建立包括财务资料在内的国家能源数据库，制定油气生产公司向能源部递交报告时都能使用的会计准则。法案规定，这些会计准则应该由证券交易委员会(SEC)负责制定，或者允许SEC依据FASB开发的会计准则进行研究。1975年末，FASB在其议事日程上增加了石油工业的财务会计和报告项目。 　　3．FASB的巨大努力。1975年FASB指派了一个来自油气行业、公共会计师行业、银行业、证券业和学术