第一章 审计和 鉴证概述-1.pptVIP

中国注册会计师执业准则培训班 中国注册会计师协会审计准则委员会 刘明辉 第一章 审计与鉴证概述 讲授内容 ?第一节 审计与鉴证业务的产生与发展?第二节 审计的概念与种类 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生 二、注册会计师审计的发展 三、审计模式的演进 四、鉴证业务的产生与发展 五、中国注册会计师审计与与鉴证的发展 一、注册会计师审计的产生（1） 注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。 一、注册会计师审计的产生 （2） 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生； 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。 南海公司破产事件（1） “南海公司”创建于1711年，最初以发展南大西洋贸易为经营目的，从事黑奴买卖和海外贸易活动。虽经近10年的经营，但业绩平平。到1719年，南海公司开始购买政府债券。公司管理趁机采取篡改会计数据等舞弊手段，虚报业绩，滥发股票，并声称将所得资金全部用于购买国债，诱使大批投资者上当受骗。1720年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英国国会通过了《泡沫法案》，即《取缔投机行为和欺诈团体法》。南海公司舞弊事件败露，股价骤跌，公司破产，大批股东及债权人纷纷要求议会严惩欺诈者，赔偿经济损失。迫于舆论的压力，国会组织了一个特别委员会，并聘请伦敦市霍斯特莱恩学校的习字和会计教师查尔斯．施奈尔（Charles Snell）专门负责调查南海公司破产事件。他不负众望，根据自己对南海公司所属分公司索布里奇商社会计账目的审计结果，编制了世界上第一个由民间会计师呈送的会计报告，即《伦敦市霍斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯．施奈尔对索布里奇商社会计账簿进行检查的意见》。议会据此报告逮捕了对该事件负有直接责任的管理人员，并没收了该公司董事的全部财产。查尔斯．施奈尔也因此被称为世界上第一位受聘对股份公司进行审计的会计师。 南海公司破产事件（2） 南海公司股票价格变动： 1719年： 114英镑 1720年3月： 300英镑 1720年7月： 1050英镑 1720年12月：124英镑 南海公司破产事件（3） “南海公司破产事件”对注册会计师审计的推动作用 1844年，英国政府颁布《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目； 1845年，对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计； 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生； 1862年，英国《公司法》又确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。 二、注册会计师审计的发展 按照审计对象分类 会计账目审计阶段（英国模式） 1844年到20世纪初 注册会计师审计的法律地位得到了法律确认； 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； 审计的方法是对会计账目进行详细审计； 审计报告使用人主要为企业股东等。 按照审计对象分类 资产负债表审计阶段（美国模式） 20世纪前30年 审计对象由会计账目扩大到资产负债表； 审计的主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审计； 审计报告使用人除企业股东外，更突出了债权人。 按照审计对象分类 财务报表审计阶段（美国模式） 20世纪30年代至今 审计对象转为以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的； 审计的范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。 三、审计模式的