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第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 例：甲公司本月初销售应税消费品A产品一批，消费税税率为10%。向购货方开具增值税专用发票，取得销售金额10000元、增值税额1700元。产品成本为8000元。另外，向购货方出借包装物10个，每个收取押金58.5元，向购货方开具收款收据，共收取押金585元。销售金额、增值税额、押金等款项已收存银行。 购销合同约定，出借的包装物在15天内退回，否则没收押金。 到本月下旬出借的包装物已超过期限。 第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 ①销售A产品收到销售金额、销项税额和押金时： 借：银行存款 12 285 贷：主营业务收入 10 000 应交税费─应交增值税(销项) 1 700 其他应付款─押金 585 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 000 借：营业税金及附加 1 000 贷：应交税费—应交消费税 1 000 第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 ②没收押金与计算增值税时： 押金不含税金额＝585÷(1＋17%)＝500（元） 没收押金应缴纳的增值税额＝500×17%＝85(元) 没收押金应缴纳的消费税额＝500×10%＝50(元) 借：其他应付款─押金 585 贷：其他业务收入 500 应交税费─应交增值税(销项) 85 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费─应交消费税 50 第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 酒类企业除啤酒、黄酒以外的包装物押金，无论是否返还，都并入销售额中，征收消费税。 增值税也是这么说的。 第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 4、外购应税消费品已纳税款扣除的核算 【例】某卷烟厂6月份购进已税烟丝2000吨，每吨3万元，加工成甲类卷烟20万个标准箱，每标准箱调拨价格为9500元（不含税），全部出售。 烟丝不含税销售额=2000 ×3÷（1＋17%）＝5 128.2 可以抵扣增值税进项= 2000×3÷（1＋17%）×17%=871.8 可以抵扣的消费税=5 128.2×30% ＝1 538.46 应缴纳的消费税=9500×20×56% ＋20×150－1538.46=107861.54 增值税销项税额=9500 ×20×17%=32 300 第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 4、外购应税消费品已纳税款扣除的核算 购进货物时： 借：原材料 5 128.2 应交税费—应交增值税（进项） 871.8 贷：银行存款 6 000 销售卷烟时： 借：应收账款 222 300 贷：主营业务收入 190 000 应交税费—应交增值税（销项） 32 300 第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 4、外购应税消费品已纳税款扣除的核算 计算应交消费税时： 借：营业税金及附加 107 861.54 贷：应交税费—应交消费税 107 861.54 计算应交增值税= 32300 －871.8=31428.2 （万元） 缴纳税款时： 借：应交税费—应交增值税（未交税金） 31428.2 —应交消费税 107 861.54 贷：银行存款 139289.74 第三节 消费税的会计核算 一、生产销售应税消费品应纳消费税的核算 4、外购应税消费品已纳税款扣除的核算 93页例题首先是准予扣除的消费税不包括期末库存的。 此外，还有烟丝投入生产的核算，在94页，将其已交的消费税从生产成本中分离出来。因为消费税为价内税。 最终结果减少了主营业务成本，但营业税金及附加增加，对会计利润没有影响。 该种处理方法较为科学。 第三节 消费税的会计核算 二、自产自用应税消费品应纳消费税的核算 1、以自产的应税消费品用于连续生产 用于连续生产应税消费品不缴纳税款，只需进行成本核算。 【例】某市国有酒厂领用