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第十四章 利润的形成与分配的核算 学习目标： 1、掌握利润的内容 2、掌握利润的计算过程——利润的形成过程 3、了解企业利润分配的过程 4、掌握利润形成和分配的会计核算 主要内容： 1、概述 2、利润的核算 第一节 概述 一、利润的概念 是指企业一定会计期间生产经营活动和其他活动取得的经营成果，包括：营业利润和营业外收支净额 二、利润的内容及其计算 1、营业利润 营业利润：是企业经营活动所形成的，也是企业利润的主要来源。 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（ -投资损失） 后面营业利润的内容本学期不予考虑，放于“中级财务会计”中学习 3、利润总额 一定期间企业取得的扣除所得税前的所有利润项目之和。 利润总额=营业利润+营业外收支净额 4、净利润 含义：净利润是指利润总额扣除所得税后的余额。 　　　 净利润=利润总额-所得税费用 所得税：是企业根据国家税法的规定，对企业应 纳税所得额按一定比例上缴的一种税金。 　　　所得税费用=应纳税所得额*企业适用的税率 二、利润的分配及计算 利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。 1、弥补以前年度亏损 政策：可在产生亏损后的5年内用税前利润总额进行弥补亏损，5年后亏损仍有剩余，则用以后年度的税后利润弥补亏损 （1）如果用利润总额补亏时 净利润=利润总额-弥补亏损金额-所得税费用 （2）用税后利润弥补亏损时 补亏后的净利润=净利润-税后弥补亏损金额 该利润是提取盈余公积的基础。 2、提取盈余公积 提取盈余公积是企业从当年实现的税后利润中按照一定比例提取的有专门用途的留存于企业的公积金。包括提取法定盈余公积金和任意盈余公积金 （1）提取法定盈余公积 法定盈余提取金额=（净利润-税后弥补亏损金额）*10% （2）提取任意盈余公积 任意盈余提取金额=（净利润-税后弥补亏损金额）*提取比例 提取比例有企业相关权利机构决议 3、向投资者分配利润 企业弥补亏损和提取盈余公积后根据相关政策对投资者进行利润分配 投资者可供分配利润=净利润-弥补亏损-提取盈余公积+年初未分配的利润 4、未分配利润 利润分配后留存于企业的剩余利润 未分配利润=可供分配利润-向投资者分配的利润 未分配利润和提取的盈余公积共同构成企业的留存收益 例：2009年大庆公司的损益类账户的金额如下： 主营业务收入700000元，其他业务收入50000元，主营业务成本260000元，其他业务成本25000元，营业外收入24000元，营业外支出5000元，管理费用19500元，销售费用1000元，财务费用2000元，营业税金及附加2500元。 企业所得税率25%，不考虑纳税调整，按净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的20%向股东分配利润，该企业无未弥补亏损。 要求：计算营业利润、利润总额、净利润、未分配利润 第二节 利润的形成与分配的核算 一、利润形成过程主要账户的设置 （一）“其他业务收入” 损益类账户，核算除主营业务收入以外的其他业务收入，如材料销售、包装物出租等收入。贷方登记企业收入的增加，借方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 （二）“其他业务成本”， 损益类账户，核算除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如销售材料、提供劳务等发生的相关成本费用。借方登记费用的增加数，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后期末无余额。 贷方登记： 1、年末从“本年利润”转入的全年净利润， 2、盈余公积弥补亏损。 年末余额若在贷方表示尚未分配的利润，年末余额若在借方，反映为未弥补的亏损。 本科目下设“提取盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付利润或应付股利”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”、“转作资本（或股本）的利润”明细科目。 “利润分配——提取法定盈余公积” 该账户属于单纯的结转账户，只是用于提取法定盈余公积的会计核算。该账户期末无余额。 “利润分配——提取任意盈余公积”