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第八章会计事务处理程序设计 第一节 货币资金业务处理程序设计 一、货币资金内部控制中存在风险 （一）贪污挪用 1、现金收支 （1）更改凭证金额，虚构内容。其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。 （2）现金收入不入账。不给付款方开据收据或发票，或篡改票据。 （3）篡改账目，从而将多余库存现金占为己有。 2、银行存款收支业务的管理漏洞。 （1）是私自提现、支票套物。 （2）涂改银行对账单。 （3）私自背书转让，出借支票。 （4）领导人利用职权 （二）被盗 （三）货币资金利用不合理。如太多导致资金使用效益低、太少导致交易不能进行或遭银行拒付 二、货币资金内部控制的对策 （一）建立完善的货币资金内部控制体系 1.健全货币资金完整性控制 （1）发票、收据控制。利用发票、收据编号的连续性，通过核对以确保收到的货币资金全部入账。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。 （2）往来账核对控制。通过定期与对方单位核对往来账余额，评价清欠货币资金是否及时入账、还欠是否真实。特别要注意已作坏账处理的应收账款有否收回款项不入账的情况。 （3）银行对账单控制，利用银行对账清单与企业银行存款日记账逐笔核对，确保银行存款的完整性和存在性。同时，通过编制银行存款余额调节表，可以从未达账户的分析中发现其是否存在错弊。 （4）物料平衡控制。其主要是根据原材料在生产、销售过程中量上是否平衡，来判断货币资金是否完整的一种控制方法。该方法主要适用于生产、加工行业。比如，冶炼行业进行铁元素平衡，可以及时发现偷卖成品、半成品、废品等违法行为。  2.健全货币资金安全性控制 （1）账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。 （2）库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险。 （3）岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。 （4）实物隔离控制。如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票只能由一人专管。否则将导致责任不清，并易为不法分子利用岗位制度的漏洞作案。同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。 3.健全货币资金合法性控制，是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法；增设复核会计；还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。 4.健全货币资金效益性控制。它是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。 （二）重视货币资金内部控制的关键点 1. 控制货币资金支出关 支付申请、支付审批、支付复核、办理支付四道程序，通过岗位分离、授权批准、文件纪录等控制方法渗透到支付程序中。 2. 管住货币资金流入点 货币资金的收入的程序也可以分解为收款申请、收款审批、收款复核、收款执行四道流程。通过岗位分离、授权批准、票据控制等方法。 3. 管住银行开户点 （1）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 （2）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 4. 管住现金库存点 对库存现金的管理应在（1）现金库存限额，（2）现金盘点两方面加强管理 。日常现金盘点应增加其他第三者参与盘点或进行监盘的内容。 5. 管住与银行对账点 单位与银行之间的对账，最常见的方式是定期编制银行存款余额调节表，看单位银行存款余额与银行对账单是否相符。如果调节不符，应当查明原因，同时应当要求与银行对账单的核对工作应当由第三者进行。 6. 管住票据及印章保管点 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗。加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由授权的专人自行保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 注意节假日期间、值班期间的票据和印章管理，绝不能因为休假、休息而放松相互之间的制约。 7. 管住督促与检查点 建立对货币资金业务的检查监督制度，明确检查监督机构或人员的职责权限，定期或不定期进行检查。要对货币资金业务相关岗位和人员的设置情况进行检查，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。 8. 管住财会人员任用点 （1）任用职业道德的良好素质和任职资格的人员 （2）通