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财务会计 税务版 二、费用的涉税处理 1．业务招待费的涉税处理 会计上对企业发生的业务招待费在“管理费用”中据实列支。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5％o。 二、费用的涉税处理 [例1]华丰公司2008年度取得主营业务收3000万元，其他业务收入500万元，投资收益150万元，营业外收入30万元。本年度该公司用银行存款支付业务招待费40万元。则该公司应作如下会计处理： 借：管理费用 400000 贷：银行存款 400000 税务处理：可在企业所得税税前扣除的业务招待费=40x60％=24(万元)， 但最高扣除限额：(3000+500)X5％o=17．5(万元)，故只能在企业所得税税前扣除17．5万元，调整增加应纳税所得额22．5万元(40-17．5)。 二、费用的涉税处理 2．广告费与业务宣传费的涉税处理 会计上对企业发生的广告费与业务宣传费在“销售费用”中据实列支。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 二、费用的涉税处理 [例2]华丰公司20x1年、20x2年、20x3年度的销售收入分别为2000 万元、2200万元、2500万元，各年度广告费和业务宣传费实际支出额分别为 320万元、350万元、360万元。则该公司各年的会计处理分别为： 20x1年： 借：销售费用 3200000 贷：银行存款 3200000 20x2年： 借：销售费用 3500000 贷：银行存款 3500000 20x3年： 借：销售费用 3600000 贷：银行存款 3600000 二、费用的涉税处理 各年的税务处理分别为： 20x1年度实际发生广告费和业务宣传费320万元，但本年度只允许税前扣除300万元(2000x15％)，尚未扣除的20万元(320-300)，结转以后年度扣除，本年度调整增加应纳税所得额20万元。 20x2年度实际发生广告费和业务宣传费350万元，但本年度只允许税前扣除330万元(2200x15％)，尚未扣除的20万元(350-330)，结转以后年度扣除。 二、费用的涉税处理 20x1年至20x2年度累计结转以后年度广告费和业务宣传费扣除额为40万元(20+20)。 20x3年度实际发生广告费和业务宣传费360万元，但本年度允许税前扣除375万元(2500x15％)，其中包括本年度实际支付广告费和业务宣传费360万元，以及以前年度结转的广告费和业务宣传费扣除额15万元。本年度应调整减少应纳税所得额15万元(375-360)。累计到20x3年结转以后年度的广告费和业务宣传费扣除额为25万元(40-15)。 二、费用的涉税处理 [例3]甲企业2008年“主营业务收入”科目贷方发生额为32万元，“其他业务收入”科目贷方发生额为3万元，以物抵债商品的同期同类商品的不含税销售价格为15万元，“营业外收入”科目贷方发生额为5万元，全部为出售固定资产收入，甲企业2008年、2009年实行5年过渡期优惠政策（所得税率为15%），2008～2011年每年的会计利润、广告费计提基数、广告费实际发生额等相关情况见下表，所得税会计处理采用资产负债表债务法（假设无其他纳税调整事项） 二、费用的涉税处理 1．2008年广告费计提基数：320000＋30000＋150000＝500000（元）； 广告费税前允许列支数：500000×15%＝75000（元），实际发生