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案例分析 某灯具厂1998年初投产，有关资料如下： 生产量 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/台 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 其中：变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销管费用2 400元 固定销管费用5 600元 要求以两种成本计算法计算： 产品的生产成本总额和单位产品成本 存货总成本和单位存货成本 利润并编制损益表 计算利润差异并分析利润差异原因 2-* 两种成本计算法产品生产成本比较表 2-* ↓ ↓ (170 000+30 000) (17+ 3) 两种成本计算法存货成本比较表 2-* 结存数量 2 000台 单位：元. 按变动成本计算法计算 2-* 边际贡献 = 25×8 000-（17×8 000 + 2 400） = 61 600（元） 利润 = 61 600-（30 000+5 600）= 26 000（元） 按变动成本计算法编制的该灯具厂1998年损益表 表3-4 2-* ××灯具厂损益表 （按变动成本计算法） 1998年度 单位：元 项 目 金 额 销售收入（25×8 000） 200 000 减：变动成本 销售产品变动生产成（17×8 000） 136 000 变动销售和管理费用 2 400 138 400 边际贡献 61 600 减：固定成本 固定制造费用 30 000 固定销售和管理费用 5 600 35 600 利 润 26 000 按完全成本计算法计算 2-* 销售毛利=25×8 000－（0+200 000－2 000×20）=40 000（元） 利润=40 000－8 000=32 000（元） 按完全成本计算法编制该灯具厂1998年损益表如表3-5所示 表3-5 2-* ××灯具厂损益表 （按完全成本计算法） 1998年度 单位：元 项 目 金额 销售收入（25×8 000） 200 000 减：销售产品生产成本 期初存货 0 本期生产成本 200 000 可供销售的生产成本 200 000 减：期末存货 40 000 160 000 销售毛利 40 000 减：销售和管理费用 8 000 利 润 32 000 表3-5 2-* ××灯具厂损益表 （按完全成本计算法） 1998年度 单位：元 项 目 金 额 销售收入（25×8 000） 200 000 减：销售产品生产成本 136000+8000×3 160 000 销售毛利 40 000 减：销售和管理费用 8 000 利 润 32 000 两法下利润差异=32000-26 000=6 000（元） 原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本24 000元比 变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 000元少 6 000元， 因而利润多6 000元。 验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6 000元，两法 差异为6 000元。 由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同，完全成本计算法将之归属于产品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。 这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。 2-* 2-* 【例2-2】 上期产量12 000台,1998年保持上年成本水平不变，期初存货1000台，其余资料同例【2-1】，存货采用先进先出法，计算1998年两法下