财务会计与所得税管理知识分析概述.docVIP

所得税会计 第一节 所得税会计概述 所得税及其性质 所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 会计利润 应纳税所得额 会计利润与应纳税所得额之间的差异 永久性差异 指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 暂时性差异 是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 永久性差异产生的四种情况 企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异 按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益 按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异 二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同 按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除 永久性差异的会计处理方法 应付税款法 应交所得税作为当期所得税费用。 示例：某公司年末报表中税前会计利润为150万元，当年不允许税前抵扣的费用 5万元，赞助支出3万元，国库券利息收入2万元，所得税率33%。 借：所得税费用 514 800 贷：应交税费——应交所得税 514 800 暂时性差异的会计处理方法 应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法 当今世界主流方法 资产负债表债务法 暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础 符合资产、负债的界定 资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产 一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债 符合权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 符合配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 例：某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为33% 会计处理：2007年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除 应付税款法 2007 2008 税收：利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计：所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736 资产负债表债务法 2007 2008 税收：利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计：当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670 资产负债表债务法核算基本要求 时点 一般在资产负债表日 特殊交易或事项——在确认资产、负债时 基本核算程序 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产或递延所得税负债 确定利润表中的所得税费用 第二节 计税基础和