财务会计与错弊管理知识分析.pptVIP

第四章 财务会计错弊 财务会计错弊的含义 一、财务会计错弊 是指在办理财务会计业务过程中出现的各种 违反真实性、正确性、合规性要求的现象， 以及由此而造成的财务会计后果。 其后果，可能由错误和舞弊所导致。 财务会计错误 是指导致财务报表错报的非故意行为，通常 包括： 为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误； 由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估 计； 在运用确认、计量、分类或列报（包括披露）相 关的会计政策时发生失误。 财务会计舞弊 是指企业的管理层、治理层、员工或第三方 使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行 为。 舞弊属于法律概念，舞弊行为是一种违法行 为。 错误与舞弊的区别 性质不同 错误，是一种过失行为，往往基于财会人员素 质、责任心以及内控制度不完善等原因， 通常不负法律责任。 舞弊，是行为人为获取非法经济利益，而故意进 行的侵占、挪用等行为，通常应负法律责 任。 手段不同 错误，是在业务处理过程中，由于技术处理不当 或者原理运用错误而产生。 舞弊，是利用账务处理上的某些技巧，或是虚构 经济业务，采用非法手段（如：伪造票 据、涂改记录、虚构销售等），达到贪 污、挪用、粉饰报表等目的。 后果不同 错误，造成的后果通常较容易发现和纠正，不会 长时间给企业和投资者造成损失。 舞弊，采用的方法比较隐蔽，通常难以发现和纠 正，会给企业和投资者带来重大损失。 二、财务会计舞弊的动机 迎合市场预期或特定监管要求； 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； 偷逃或骗取税款； 骗取外部资金； 掩盖侵占资产的事实。 侵占资产 是指管理层或员工非法占有企业的资产。 手段包括： 贪污收入款项； 盗取货币资金、实物资产或无形资产； 让企业对虚构的商品或劳务付款； 将企业资产挪为私用。 注意： 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文 件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经 适当授权使用资产的事实。 财务会计错弊成因分析 财务会计错弊的成因 故意 当事人有意识的追求或放任后果的发生。 过失 行为人主观能力不足、过于自信或疏忽大意，而导致后果的发生。 意外 由于客观条件的缺陷，而导致后果的发生。 它既不是行为人故意制造，也不是人们所能避免。 财务会计错弊成因的推测与判断 发现、收集证明成因证据的方法 讯问经办人、 搜查、 要求经办人交出相关书证等。 判定成因，遵循的原则 证实与排除均等原则 在确认了某一成因的同时，应当排除其他成因。 即使经办人承认了错弊是故意所为，办案人员 还应当对其他成因进行排除。 先轻后重原则 发现错弊确认成因时，思路为：意外－过失 －故意， 即：先确认或排除意外，再确认或排除过失， 最后确认故意。 分别确认原则 当多个财务会计错弊同时存在时，应分别确 认各个错误的成因。 上市公司财务舞弊手法 国内学者郑朝晖（2001）对十大上市公司管 理舞弊案进行了研究，归纳出来的舞弊手法 如下： 十大上市公司财务造假案的造价手法 分析： 手法产生的思路并没有超出会计原理，也和其动机紧密相连。 漏列负债 涉及债权人，漏列存在困难，故该方法极少采用。 多计存货价值 对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利润； 或虚列存货，隐瞒存货减少的财务事实。 多计应收账款 虚列销售收入，导致应收账款虚列； 或应收账款少提坏账准备，导致应收账款净变现价值虚增。 多计固定资产 少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。 任意递延费用 将研究开发支出列为递延资产； 或将一般性广告费、修缮维护费、试车失败损失等递延。 虚列负债 漏列对外欠款； 或低估应付费用。 虚增销售收入 会计期间划分不确定，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入； 或虚列销售收入交易事项，以增加收益。 虚减销售成本 由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。 隐瞒重要事项 例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联方交易、或有负债、会计方法改变等，未予适当披露。 主要财务舞弊手法分析 虚构交易或事项－ST黎明 在2001年遭受中国证监会处罚的黎明股 份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段， 假购销合同、假货物入库单、假出库