财务会计及所得税管理知识分析讲义.pptVIP

【例题16】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础=100-100=0 可抵扣暂时性差异=100-0=100万元 递延所得税资产=100×33%=33万元 借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用 33 【例题17】企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-600万元、200万元、200万元、100万元，适用税率始终为33%，假设在2007年发生的亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。 2007年 借：递延所得税资产 198 贷：所得税费用 198 2008年 借：所得税费用 66 贷：递延所得税资产 66 2009年 借：所得税费用 66 贷：递延所得税资产 66 2010年 借：所得税费用 33 贷：递延所得税资产 33 2.不确认递延所得税资产的特殊情况 某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产 【例题18】承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定 会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者 税收：租赁合同或协议中约定的租赁款 P401【例20-20】 （二）递延所得税资产的计量 1. 适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 【例题19】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为33%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为8000元，计税基础为6000元。 2007年12月31日递延所得税负债=（8000-6000）×33%=660元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量 。 2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。 资产账面价值小于其计税基础 负债账面价值大于其计税基础 可抵扣暂时性差异 不确认递延所得税资产 确认递延所得税资产 计入商誉 计入资本公积 计入所得税费用 资产账面价值大于其计税基础 负债账面价值小于其计税基础 应纳税暂时性差异 不确认递延所得税负债 确认递延所得税负债 计入商誉 计入资本公积 计入所得税费用 第四节 所得税费用的确认和计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。 一、当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额 1．按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。 2．按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。 （二）纳税调整减少额 1．按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。 2．按会计制度规定核算时不确认为费用或损失