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财务会计报表分析与虚假信息识别 财务会计报表是企业生产经营活动的综合反映，是银行信贷评级工作的重要 基础资料，为确保信用评级评估结论意见客观公正、科学合理，必须采取切实有 效的措施，力求信用评级基础资料（财务会计报表）的真实可靠。三峡工行信贷 评估部针对目前财务会计报表虚假信息较多、花样翻新，社会中介机构道德风险 不可避免和银行信贷人员自身业务素质的局限性，重点采取了由认可的社会中介 机构审计企业财务会计报表的措施，最大限度降低了财务会计报表虚假信息带来 的潜在风险，为信贷工作做出正确决策提供了有力的依据,提高了信用评级的准 确性。 下面我们就企业会计制度对财务会计报表的有关要求、会计师事务所对审计 结果的考虑、财务会计报表分析与虚假信息的存在形式及识别技巧、工行信用评 级部门与会计师事务所的沟通及协调四个方面展开探讨。 在案例的选取上，由于审计资料的保密要求，我们大多以上市公司的会计报 表为基础展开举例，部分非上市公司实例已隐去单位名称。 第一章 相关的前提 一、企业会计制度对财务会计报表的相关要求 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 （一）会计报表包括： 1、资产负债表； 2、利润表； 3、现金流量表； 4、资产减值准备明细表； 5、利润分配表； 6、股东权益变动表； 7、分部报表； 8、其他有关附表。 （二）会计报表附注至少应当包括下列内容： 1、不符合会计核算基本前提的说明； 2、重要会计政策和会计估计的说明； 3、重要会计政策和会计估计变更的说明； 4、或有事项和资产负债表日后事项的说明； 5、关联方关系及其交易的披露； 6、重要资产转让及其出售的说明； 7、企业合并、分立的说明； 8、会计报表中重要项目的明细资料； 9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 （三）财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明： 1、企业生产经营的基本情况； 2、利润实现和分配情况； 3、资金增减和周转情况； 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 大家可参阅附件一查看会计报表有关规定。我们仅就会计报表当中的资产负 债表（或合并资产负债表）、利润表（或合并利润表）、现金流量表（或合并现金 流量表）三种会计报表结合会计报表附注，在考虑会计师事务所出具的审计报告 及部分企业提供的财务情况说明书展开讨论。 二、会计师事务所对审计结果的考虑 会计师事务所目前审计报告类型分为七种，分别为标准无保留意见、无保留 意见带强调事项段、保留意见、保留带强调事项断定意见、无法表示意见、否定 意见、非标准意见。 截止到2004年3月12日，会计师事务所共为300家上市公司出具审计报告， 其中标准无保留意见 292 份、无保留带强调事项段 4 份、保留意见 1 份、保留带 强调事项段的意见 2 份、无法表示意见 1 份，非标意见类型占 2.67％。 按工行现有的工作要求，否定意见的审计报告在工行的信用评级中直接认定 为 B 级，不可能在工行融资，因而不能为客户所接受；无法表示意见、非标准意 见、保留意见、保留带强调事项段的审计报告在工行的信用评级中不得超过 A+ 级，融资会受到影响，因此客户也很难接受；无保留意见带强调事项段的审计报 告在工行的信用评级中信用等级不得超过 AA 级，因此客户也较难接受；标准无 保留意见的审计报告基本上能满足客户对工行信用评级的要求。不能为客户所接 受即是会计师事务所无法收到审计款项，因此会计师事务所只能在前述两种意见 上操作。 在这样的情况下，会计师事务所通常会在企业财务会计报表及会计报表附注 上做文章，尽量在财务会计报表及会计报表附注上详尽披露相关的财务会计信 息，以尽量减少会计师事务所的执业风险。这就要求财务会计报表的使用者如银 行、投资者、债权人、相关的其他部门等详细的阅读财务会计报表及会计报表附 注。由于现行财务会计制度及会计准则更新速度较快、灵活性较大，所以我们必 须掌握相关的专业技巧，才能识别审计报告提供给我们的财务会计报表相关的信 息。