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知识点15 成本与费用分析 一、营业成本分析 二、期间费用分析 三、所得税费用分析 成本费用是指营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和所得税费用的统称 降低成本费用是增加财务成果的关键或重要途径 一、营业成本分析 营业成本是指与营业收入相关的，已经确定了归属期和归属对象的成本。 在不同类型的企业里，营业成本有不同的表现形式 如果企业某一期的存货周转率偏低，则说明该企业可能存在着少结转“营业成本”而导致虚增利润或掩盖亏损的问题。 二、期间费用分析 费用的确认应当与收入的确认相联系 确认费用应该遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则 期间费用是指不受企业产品产量或商品销售增减变动影响，不能直接或间接归属于某个特定对象的各种费用 期间费用分为管理费用、销售费用和财务费用。 （一）销售费用分析 销售费用是指企业为了销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用 一般包括：应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费等经常性费用 （二）管理费用分析 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用支出 包括管理人员工资及福利费、劳动保险费、职工待业保险费、业务招待费、研究费用、排污费、聘请中介机构费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、固定资产折旧、土地使用税、车船使用税、印花税等其他管理费用 一般来说，在企业的组织结构、管理风格、管理手段、业务规模等方面变化不大的情况下，企业的管理费用规模变化不会太大 尤其要注意企业是否通过固定资产折旧调节成本利润 利用固定资产折旧方法的变更已经成为企业管理当局进行利润操纵的常用手段 （三）财务费用分析 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用 包括：企业生产经营期间发生的利息净支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、手续费以及筹资发生的其它财务费用 利息水平的高低，主要取决于三个因素：贷款规模、贷款利息率和贷款期限 渝钛白的利息费用案例 1998年重庆会计师事务所给渝钛白公司出具了否定意见的审计报告。报告指出：“1997年应计入财务费用的借款及应付债券利息8 064万元，贵公司将其资本化为钦白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行美元借款利息89．8万美元(折合人民币743万元)，贵公司未计提入账。两项共影响利润8 807万元。” 该案例的根本问题在于利息费用是否资本化。 公司方面认为钛白粉工程不同于一般基建项目，交付使用进入投资回收期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，因此属在建工程。而注册会计师认为，该工程1995年下半年开始试生产，1996年已经生产出合格产品，1997年全年共生产1680吨，这虽与设计能力1．5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而不是工程尚未达到设计能力，因此，为该项目建设借款的应付债券1997年度发生的利息8 064万元，不能计入钦白粉工程成本中，而应该计入财务费用。 三、所得税费用分析 所得税费用是企业在会计期间内发生的利润总额，经调整后按照国家税法规定的比率，计算缴纳的税款形成的费用 利润总额减去所得税费用后的差额，即为净利润 ，因此税率的变化会对净利润造成重大影响 案例4-11 所得税率变化对净利润的影响 我国某上市公司2001年中期实现净利润3 401.24万元（所得税率15%），比2000年同期的2856.71万元（所得税率33%）增长了18.98%，而利润总额2001年中期为4 001.34万元，2000年同期为4 266.73万元，下降了6.22%。 但由于所得税税率变化，导致该企业2000年中期缴纳所得税为1 408.02万元，而2001年中期仅为600.09万元，下降57.38%。这就是净利润增长18.98%的主要原因。 分析结论： 蓝田股份的财务状况存在明显的矛盾。 一方面，蓝田股份的“货币资金”和“现金及现金等价物净增加额”位于同业最低水平。 流动比率、速动比率、净营运资金、现金流动负债比率和现金负债比率都位于同业最低水平， 其中，流动比率和速动比率分别低于同业平均值大约5倍和11倍。 这说明，在“A07渔业”同业企业中，蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力是最低的。 同时蓝田股份的应收账款回收期位于同业最低水平，低于同业平均值大约31倍。 而另一方面，主营业务收入异常高于同业平均值，并且销售商品绝大部分是现金收入。 因此，我们可以推断，蓝田股份繁荣景象可能是通过造假实现的，有待进一步查明原因。 （二）收入结构分析 1.品种构成 2.地区结构 3.关联方交易的比重 4. 行政手段对企业收入的贡献 （三）收