1 国际会计形成与发展.pptVIP

第一节 会计的国际化 会计的世袭遗产就是国际性的 早在14—15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了，同时也把复式记账法传播到世界各地： 意大利城邦→德国、法国、荷兰→英国→美国 德国→北欧、俄国、日本 会计的世袭遗产就是国际性的 复式簿记的发展及其在世界范围内的广泛传播，主要通过两条途径： 之一：商品经济的发展 随着工业革命后现代企业组织和现代市场的发展，会计作 为科学地管理现代企业的手段之一，形成和发展了一套较为严谨的理论和方法体系，并在发达国家之间互相渗透。 之二：帝国主义的殖民扩张 英国→英联邦各国、美国 法国→北非 荷兰→印尼、南非 殖民时代，随着帝国主义国家政治和经济势力的入侵而向殖民地国家扩散。尽管民族独立的浪潮最终摧毁了帝国主义的殖民统治，但是其对会计的影响仍然存在。 在二战之后，美国确立了它在世界经济中的霸主地位，同时美国会计的影响开始向世界各地渗透。 市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化 国际贸易 发达国家的企业通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出 收取的外币应怎样核算？ 海外的直接投资 二战以后，发达国家向海外的直接投资迅速扩大 东道国的会计环境、会计实务与母国有何差异？ 货币市场和资本市场的国际化 即使是并不在多国范围内经营的国内公司，也可以向国际货币、资本市场融通资金。 如中国的企业在美国上市，应遵循的会计准则是我国的、美国的或其他的？ 跨国公司的兴起 跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 在国际范围内进行资源配置，降低成本，谋求利润 人们对跨国公司贬褒不一。 魔鬼——火海工业、夕阳工业 天使——高科技工业 本书作者——养鸡取蛋 跨国公司对于各国会计理论与实务之间的差异，存在矛盾态度基： 一方面，希望消除这些差异，例如全球的子公司均按统一的会计准则进行会计处理，必然有利于其进行全球性的经营管理； 另一方面，希望利用这些差异来谋求财务利益，如转移利润。 特定会计方法的国际性质 会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和外币报表的折算引进会计领域。 跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问题是，它(作为母公司)对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。 与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国物价变动趋向的差别如此悬殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响。 特定会计方法的国际性质 国际财务报表的合并与外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们列举为国际会计的“三大课题”或“三大难题”。 另一个重要的内容是国际税务会计。 第二节 会计职业界的国际化 会计职业界提供国际性服务的三个层次 (一)最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司） 它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所，改组成五大会计师事务所。 2000年五大会计师事务所的规模对比见表1-1。 2003年度“四大”会计师事务所规模对比见表1-2。 会计职业界提供国际性服务的三个层次 会计职业界提供国际性服务的三个层次 会计职业界提供国际性服务的三个层次 (二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所 它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只是在入伙的各国会计师事务所之间“联盟”的基础上经营。 表1-3列示了排序为5～10位的第二层次国际会计师事务所的规模对比。 会计职业界提供国际性服务的三个层次 会计职业界提供国际性服务的三个层次 (三)第三个层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务要求和质量标准的基础上各自为对方工作。 在国内，先后建立了13家与国际会计师事务所合作经营的事务所，还有10多家在“联盟”基础上成为国际会计师事务所的成员所。 会计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一次国际会计师大会；从1952年于伦敦举行的第六次会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯例。 1972年于悉尼举