审计业务对独立性的要求..ppt

第四章 审计业务对独立性的要求 第一节 基本要求 第二节 经济利益 第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系 第四节 与审计客户发生雇佣关系 第五节 高级职员与审计客户的长期关联 第六节 为审计客户提供非鉴证服务 第七节 收费 第八节 影响独立性的其他事项 第一节 基本要求 一、独立性的概念框架 二、网络与网络事务所 三、公众利益实体 四、关联实体 五、治理层 六、工作记录 七、业务期间 八、合并与收购 九、其他方面的考虑 一、独立性的概念框架 独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施： （1）识别对独立性的威胁； （2）评价已识别威胁的重要程度； （3）必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。 　　如果未能采取有效防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，注册会计师应当消除产生威胁的情形或关系，或者拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定。在执行业务过程中，如果注意到有关对独立性产生威胁的新信息，会计师事务所应当运用概念框架评价威胁的重要程度。 二、网络与网络事务所 　　（一）网络与网络事务所的定义 　　网络，是指由多个实体组成的、同时具有下列特征的组织结构： 　　1.以合作为目的； 　　2.明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一经营战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 　　如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。 （二）网络的确定 　　1.确定网络事务所的条件和原则 　　事务所是否构成网络，应当进行如下判断： 　　以合作为目的，且明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、控制或管理，或共享同一质量控制政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。 　　注意：在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。 　2.具体判断 　　（1）如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。 　　注意：不应被视为网络的情况： 　　第一，分担的成本不重要； 　　第二，分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本； 　　第三，会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。 　　（2）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络。 　　 （3）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，应被视为一个网络。 　　（4）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。 　　（5）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。共同的品牌包括共同的名称、简称、字号、标识等。 （6）如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。 　　注意： 　　如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的。 三、公众利益实体 　　在评价对独立性威胁的重要程度以及为消除威胁或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。 　　公众利益实体包括所有上市公司和下列实体： 　　1.法律法规界定的公众利益实体； 　　2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。 　　如果其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。 四、关联实体 　　关联实体，是指与客户存在下列任一关系的实体： 　　1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要； 　　2.在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要； 　　3.受到客户直接或间接控制的实体； 　　 4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要； 　　5.与客户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹实体”），且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。 　　 五、治理层 　　会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤其有效。 六、工作记录 　　记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师