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审计质量与审计收费 　　[提要] 1987年AICPA下属的COHEN委员会发现，不合格的审计最重要原因是低额的审计费用所导致的时间压力，从而揭示了审计费用与审计质量的相互关系。本文主要从三个角度阐述审计质量与审计收费的正相关关系，最后提出相关建议与对策。 　　关键词：审计质量；审计收费；相关性 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　原标题：审计质量与审计收费的关系研究 　　收录日期：2014年1月4日 　　一、文献综述 　　1978年美国注册会计师协会的委员会Cohen发现，导致低质量的审计甚至是失败的审计工作的最重要原因是过低审计费用从而引起的时间压力以及审计成本的压力。DeAngelo（1981）提出，审计质量是注册会计师发现并揭露公司财务报告错误的联合概率。Palmrose（1984）则对“八大”会计师事务所和非“八大”会计师事务所发生法律诉讼案件的行为活动进行比较分析，研究表明：“八大”会计师事务所在他设定的所有实证测试中，比其余非“八大”会计师事务所在法律诉讼案件活动中更具有显著的良好的记录。Magee Tseng（1990）等认为，适当提高审计费用有助于促进参与审计工作人员的工作积极性，但如果过度提高审计费用，可能导致从经济层面上，审计工作更加依赖于客户，当这种依赖程度达到或超过某一限度后，将会降低注册会计师的独立性。 　　在我国研究中，宋衍蘅和殷德全（2005）认为，会计师事务所的变更会引起审计收费的变化。刘剑秋和邓永勤（2005）提出直接收费并不是造成审计质量低下的根本原因，并认为审计市场的失灵导致低审计质量。房巧玲和唐书虎（2007）认为中国上市公司审计收费与审计质量之间的相关程度是由审计市场中的需求传递与质量显示机制是否有效运转来决定的。尧华英、孔玉生、袁凤林（2010）以上海证券180指数成分股为样本，发现审计费用越高，审计质量就越高。可见，审计收费水平与审计质量之间存在着一定的相关性。 　　二、审计质量与审计收费关系分析 　　（一）理论界关于审计质量与审计收费关系的两种观点。目前，对于审计质量与审计收费的关系，会计理论界的观点并不一致。主要有以下两种观点： 　　1、审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系。在审计环境中，审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的，它们之间没有直接的相互决定的关系。从审计服务的需求来看，根据委托代理理论，由于经理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突，委托人期望通过注册会计师审计来监督代理人的行为，降低代理成本，不同的经济实体存在代理问题的程度不同，对审计服务水平的需求也不同，也就是说，是否选择大会计公司，提供高质量的审计服务，以便更好地监督经理层的行为，取决于代理问题的严重程度，而与审计费用无关，或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来看，被审计单位的规模、经济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素影响审计服务的成本，审计收费的多少主要由会计公司的成本结构决定，审计收费的变化并不必然表明审计质量的差异。 　　2、审计质量与审计收费之间存在相互影响关系。有高质量审计需求的委托人，要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会计师来降低不合格审计风险；而在审计市场上，审计产品的质量特征是与审计费用相联系的，就某一个审计约定而言，审计费用随会计公司的不同而变化，会计公司不同提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择了会计公司也就同时选择了审计费用和审计质量。从注册会计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，显然，拥有这些品质的注册会计师收费较高。1994年科伯莱等的实证研究证明，审计费用与审计产品的质量呈正相关关系，即会计公司和注册会计师提供的审计产品的质量越好，审计收费越高。 　　本文比较认同第二种观点，即审计定价与审计报告的质量相关联，也就是说审计报告的质量与审计收费的高低成正向关系。那么，审计收费与审计质量之间的关系究竟是怎样关联的呢？ 　　（二）审计质量与审计收费的关系。我们的分析以下面这条假设为前提：会计师事务所对每一个审计项目有一个较为稳定的利润率，在保证一定的利润率水平下，审计收费越低，会计师事务所就会选择较简单的审计程序，实质性测试的范围就越小，选取的样本量也越少；反之，审计收费增加，实质性测试的范围就会扩大，选取的样本量越多，审计程序越详细。 　　1、从事务所的成本-效益-质量角度分析审计收费与审计质量的关系。Simunic（1980）认为，委托人向同一会计师事务所同时购买审计与非审计服务时，审计收费与非审计服务费用呈正相关关系，向同一会计师事务所同时购买两种服务的委托人所支付的审计费用要显著高于只购买审计服务的委托人所支付的审计费用。因为在提供非审计服务过程中审计人员获得的有