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有关营业税改增值税对企业税负影响的研究 　　摘要：营业税改增值税改革在2011年11月开始颁布，2012年1月1日开始在上海试点施行的，是我国一项重大的税收改革措施。目前，营业税改增值税已经在我国部分地区内得以顺利开展，对改革情况进行探讨后显示，该税收改革能够实现降低很大一部分企业税负的目的，但是也不可避免的出现了某部分企业出现税负增加的问题。本文对营业税改增值税对企业税负的影响进行深入分析，旨在了解改革具体情况，从而总结经验，并更好的指导未来改革。 　　关键词：营业税改增值税；企业税负；影响 　　一、前言 　　我国实行税收改革的根本目的是实现营业减税、促进企业的发展，保障社会的长治久安。进行营业税改增值税改革不仅仅是促进结构性减税的一个有效方法，更是推进国家税收制度全面改革的重大举措。从2012年1月1日开始，我国就开始进行营业税改增值税试点改革工作，以经济发展程度较高的上海作为试点区域，在试点改革顺利开展并取得一定成效后，2012年8月国家又将改革试点向全国很多城市扩散，具体包括北京、深圳、天津、江苏以及安微等十个一二线城市。相信，随着改革的不断深入，营改增应能够将能够在全国各地得以实行，促进我国税务工作的发展。 　　二、营业税改增值税对企业税负实行情况与变化 　　1.实行情况 　　（1）发展概况 　　营业税改增值税的改革内容具体是由7个项目组成，这 7个项目中最主要的是交通运输业，另外六个行业主要是相对于传统企业企业而言发展较为迅速的服务性企业，如物流服务也、咨询业、信息交流与服务行业等。整个改革包括的税种具体可以分为九大税目。增值税中主要是增加两档低税率（6%和11%）。当前，营改增改革按照国家发展战略在上海试点乃至全国几个大中型城市中得以顺利开展，分析上海试点营改增发展概况发现，上海实现改革过程中还存在一些急需要解决的问题，但是仍然不影响整个改革步伐，相信在不久，营业税改增值税改革将能够在全国各地开展，成为有利于企业发展的税改运动。 　　（2）税负变化情况 　　营业税改增值税在上海交通运输行业中改革的具体措施是将交通运输行业和其他服务行业原来的3%～5%的营业税转变成为增值税，也就是说营业税收减少了3%～5%。而提供给其他服务企业的税率幅度则从6%增加到17%（现代服务企业为6%、不动产租赁服务企业为17%）。为了分析“营改增”对企业税收的影响，现以有形动产租赁服务的税率为17%这种现象作为例子，假设改革后企业的收入未有改变为m，收入和支出比为n，那么改革前营业税就为5%m，改革后进项税额就转变为[m÷（1+17%）]×n×17%，那么企业的销项税额就为[m÷（1+17%）]×17%，那么应该交的税额为： 　　（1- n）×17m÷117= [ m÷（1+17% ）×17% -[m÷（1+17%）]×n×17% 　　假设（1-n）×17m÷117=5%m，那么可以算出n=1115÷1700，那么若n大于这个值，那么企业的税负则会明显减少，若相等，那么税负则不会发生变化，但是若小于，那么则意味则税负明显增加。因此也可以说，主要通过这个公式计算，就能计算不同税种对企业税负的影响。 　　2.不同产业产生的不同变化 　　（1）整个试点的变化 　　从2012年1月1日至2012年4月9日，营业税改增值税在上海交通运输行业及一些服务企业中的作用总体上有（新华网“营业税改征增值税破冰满百日 千亿减税计划酝酿提速”）：有很大一部分纳税人在改革施行100天后税负额下降了大约40%。而试点范围内的租赁行业、文化创意行业以及一些科技信息服务行业等相关的服务性行业均有70%～85%比例企业税负有非常明显的下降趋势。但是在这个过程中也有某些行业出现税负增加的现象，比如主要的试行行业交通运输行业就存在非常明显的税负增加现象。 　　（2）上海试点具体行业的变化 　　①航运。一直以来上海均是作为一个重要国际金融中心进行建设，其大部分的发展战略均是以发展金融为主。这种发展战略也决定了上海的航运业相对于其他一些一线城市的航运业而言发展较滞后。且一直以来，我国的航运业税负都包含有多种不同的税种，税负非常重，这种现象使得上海航运业越加不景气。而本次营业税改增值税后，航运业的营业税得到取消，直接减轻了企业的税负，促进了该行业经济的更快发展。 　　②物流。相对于交通运输企业改革后税负增加的现象，改革对物流企业的影响是实现了税负的大幅度降低。税负下降的具体表现有：与物流企业运营与直接关系的电子商务行业的纳税基点得到大幅度的降低；原来的很大一部分成本成为进项税的一个固定部分，降低了企业成本；能够在很大程度上降低企原本附加值就比较好物流企业的纳税额。 　　③其他。对一些刚处在创业或者初期发展阶段的新兴企业来说，由于需要采购大量支