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高新技术企业RD信息披露的现状与改进 　　【摘要】研究与开发费用（RD）是企业发展的基础和动力提供的保障，各国企业，特别是生产、科技型企业格外重视。本文主要分析我国高科技企业RD信息披露的现状、存在的问题，在此基础上，提出有效的改进建议。 　　【关键词】高新技术企业，RD，问题与改进 　　国际证监会组织（IOSCO）对研究与开发信息披露具体准则规定：上市公司应当公平地披露所有应该披露的信息，确保信息披露内容真实、准确、完整而没有虚假、严重误导性陈述或重大遗漏。根据《国际会计准则第9号--研究和开发费用》第30条，财务报表应揭示：企业对研究和开发费用所采用的会计政策、在本期确认为费用的研究和开发费用的金额、所使用的摊销方法、所用的摊销期限或摊销率、期初和期末未摊销的开发费用余额的对照、以及根据各条说明而确认为资产、确认为费用、分配至其他账户或转回的开发费用等信息。同时，《国际会计准则第38号--无形资产》第115条和第116条对研究与开发支出的披露作了明确规定：财务报表应披露本期确认为费用的研究与开发支出总额；研究与开发支出由直接归属于研究或开发活动或能够以合理和一致的基础分摊给这些活动的所有支出构成。 　　一、RD信息披露现状 　　根据《企业会计准则第6号--无形资产》第二十四条，企业应当按照无形资产的类别，在附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。 　　证监会公告《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》第二十条中对研发信息披露作了说明：上市公司自2009年年度报告起，应当公布本期开发支出占本期研究开发项目支出总额的比例；披露通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产期末账面价值的比例。我国企业、包括高新技术企业在RD相关信息披露方主要存在以下问题： 　　第一，没有划分研究阶段与开发阶段的界限。《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》中规定，企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。 　　虽然证监会对公开发行证券的上市公司的信息披露要求做了规定，披露本期开发支出占研究开发支出总额之比，但在采集数据时发现许多公司首先并没有明确其研究阶段和开发阶段的具体时间。如果研究阶段和开发阶段不明确，那么意味着企业的费用化和资本化也是不甚明确的，将无法对费用化和资本化对企业绩效的影响进行有针对性的精确研究。 　　第二，具体到对研发投入指标的披露中，存在称呼以及口径的不一致。在统计研发投入这项指标时，曾用过的搜索关键词包括了“研发费用”、“研发支出”、“研发投入”“研发开支”乃至“研发经费”，虽然都作为计算研发投入强度的一项重要数据，但这些概念间彼此仍然存在差别。严格意义上说，研发投入包括了当期研发部门所进行的各项花费，包括购买燃料和设备、研发人员的薪酬支付等等；研发费用包括两部分，研究阶段于发生当期全部费用化的部分和开发阶段没有进行资本化的部分；而研发支出应当包含“费用化的研发支出”，也就是说，其口径大于研发费用。同时这些概念表述的不同也常常意味着口径的不一致。反映出对于研发费用口径的披露在规定中并不明确。 　　第三，一些公司在计算研发费用时将子公司的部分一并纳入母公司，同时比例并未达到高新技术企业认定标准的要求，这种行为涉嫌骗取政府对高新技术企业的特殊优惠待遇，或者至少是披露有误。 　　第四，没有直接披露研发费用占主营业务收入的比例，虽然这在现行会计准则中有明文规定。 　　虽然有明文要求，但在统计时却发现，有许多公司并未直接披露研发投入占主营业务收入的比例，这给统计带来了一定困难。 　　相当多的公司披露的是报告期研发费用（或研发支出、研发投入、研发开支和研发经费）占主营业务收入的比例，甚至有公司在标题中声明披露研发投入占主营业务收入的比重，而在表格中又写作“研发投入占营业收入的比例”，即使主营业务收入与营业收入相近，亦应当进行注解或说明，这无疑也是一种披露不规范的现象。 　　二、改进高新技术企业RD信息披露的建议 　　第一，完善对不同行业和特点的企业关于研发信息披露的规定。披露信息口径的不一致以及期间划分不清是由企业性质、规模和自身特点所决定的，国外的一些参考文献也提供了佐证，界定不清的一大后果是方便一些企业为了防止财务指标低于要求水平，将原本不具备资本化条件的费用进行资本化，人为地操纵营业利润。因此，有必要向国际会计准则学习，对现有规定进行规范和细化，使各类企业都能够在准则中找到适用的规则，不致于产生无法对应口径的情况。 　　第二，对高新技术企业的资格审定严格化。2012年创业板当中高新技术企业的比例占到了八成左右，实际上，这当中的许多企业信息披露是存在不规范乃至弄虚作假问题的，这种造假风气不但会影响行业水