增值税扩围改革对行业税负变动的预期影响.pdfVIP

第9卷第4期 南京审计学院学报 V01 ．9，No．4 2012年7月 J our nal of Nanj i ng Audi t Uni ver s i t y J ul ．，20 12 增 值 税 “扩 围 ” 改 革 对 行 业 税 负 变 动 的 预 期 影 响 潘文轩 ( 中共上海市委党校经济学部，上海200233) [摘要 增值税 “扩围”改革将影响到各行业的流转税负担。利用投入产出表数据，测算增值税 “扩围”改革 对 目前属于增值税征收范围的行业( 即 “增值税行业”) 和 目前属于营业税征收范围行业( 即 “营业税行业”) 流转 税税负变动的影响，结果显示：增值税行业 的总体税负将有小幅下降，服务中间投入比率是影响各增值税行业减税 效应大小的关键因素；各营业税行业 的税负变化情况差异较大，商务服务业等大多数行业 的税负将减轻，但租赁业 等部分行业的税负可能会加重，税改后的增值税税率水平选择与中间投入 比率是影响各营业税行业税负变动的主 要 因素 。为 了促进行业 间税负公平 ，减少增值税 “扩围”改革对行业发展的不利影响，有必要适当降低租赁业、交通 运输业 的税率水平。 [ 关键词 增值税 “扩围”改革；营业税 ；行业税 负；投入产出表 ；预期影 响；增值税税制改革 [ 中图分类号 F810．2 [ 文献标识码 A [文章编号 1672—8750( 2012) 04—0047—0 8 一、引言 我国将扩大增值税征收范围、相应调减营业税作为 “十二五”时期税制改革的重点①。201 1年10 月26 日国务院常务会议决定，从2012 年1月1 日起，先在部分地区和行业开展深化增值税制度改革 试点，然后逐步将 目前征收营业税的行业改为征收增值税 的行业。由于增值税是我 国第一大税种 ，牵 涉面多、影响范围广，因此其扩大征收范 围的过程不仅仅是税 收制度本身 的变革，还会引发与之相关 的一系列利益关系的重大调整。 要保证增值税 “扩 围”改革顺利推进，关键在于科学地分析与判断改革对经济运行可能带来 的各 种影响，从而更好地规划改革路径、制定改革方案、化解改革矛盾。近两年来，我国财税学界已经开始 研究增值税 “扩围”改革的预期经济影响及其应对措施，得到了一些有益的结论。首先，增值税 “扩 围”改革会影响到国家的税收收入，其影响大小取决于营业税税率、增值税税率、服务业增值率、产品 和服务的中间投入结构等方面因素 ¨1；其次 ，增值税取代营业税会减少地方财政收入，因此需要重新 调整中央与地方财政分配关系-z 一；再次，增值税 “扩 围”会影响到行业税负，但 由于可抵扣的进项税额 多少不同，各行业的税负变化不一，增减各异∞o ，行业税负变化结果与 “扩围”改革后行业适用税率水 平存在密切关系 ‘4 1；最后，增值税扩大征收范围还会给价格( 主要是消费性服务业价格) 带来冲击，因 而需要考虑对消费性服务业按征收率征税”- 。这些结论对做好增值税 “扩围”改革工作有一定的启 示意义和参考价值。 本文试 图研究增值税 “扩围”改革对不同行业税负带来 的预期影响 。优化行业税 负是增值税 “扩 [ 收稿 13期 20 12—03一0 1 [ 作者简介】潘文轩( 1982一) ，男，上海人 ，中共上海市委党校经济学部讲师，英 国特许注册会计师( ACCA) ，博士，主要研究方 向 为财政税收理论和实务 。 ①也就是通 常所说 的增值税 “扩围”改革 。 ·47 · 围”改革 的一个重要动因，增值税取代营业税的 目的之一就是为 了减轻服务业税负以利于其更好发 展，进而促进产业结构的调整。不过，增值税 “扩围”改革是否能够给各行业普遍带来 “利好”?如果 是 “利好 ”，那么各行业 的减税程度到底有多大?哪些因素会影响行业税负的变动呢? 从现有文献 看，关于增值税 “扩围”对行业税负影响的研究大部分属于定性分析，定量分析相对较少，而在定量分 析中，又存在着对行业考察面不广的问题，尤其是未考虑对 目前征收增值税行业的影响，此外，以往的 实证分析也没有将由于